Утилизация продукции истекшим сроком годности. Утилизация неликвидов продуктов питания
Чтобы не возникло проблем с учетом расходов на утилизацию, в том числе и со списанием стоимости такой продукции, необходимо провести утилизацию строго по правилам, установленным действующим законодательством.
В противном случае такие расходы не могут быть отражены в налоговом учете как не соответствующие требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ.
ОСНОВАНИЕ ДЛЯ УНИЧТОЖЕНИЯНа ряд товаров (продуктов питания, парфюмерно-косметических товаров, медикаментов, товаров бытовой химии и иных подобных товаров) изготовитель должен установить срок годности (п. 4 ст. 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителя», далее - Закон № 2300-1). Производственное предприятие не может использовать в своей деятельности товары с истекшим сроком годности (п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1). Ведь в этом случае ставится под угрозу безопасность жизни и здоровья потребителей. А согласно статье 7 Закона № 2300-1, изготовитель обязан обеспечить безопасность своей продукции. В противном случае он должен приостановить свое производство.
Более того, законодательство прямо предписывает собственнику просроченных товаров осуществить их утилизацию или уничтожение (п. 2, 4 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263, далее - Положение).
Конкретный перечень продовольственных товаров, а также непродовольственных товаров (за исключением табачных изделий), которые по истечению срока годности считаются непригодными для использования по назначению, с указанием их кодов по ОК 005-93 утвержден постановлением Правительства РФ от 16 июня 1997 г. № 720.
ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙПравила утилизации просроченных товаров установлены в вышеназванном Положении. Так, просроченные товары сначала необходимо направить на экспертизу в соответствующий орган госнадзора и контроля. По результатам этого мероприятия организация должна получить заключение о несоответствии просроченной продукции требованиям нормативных документов и о возможности их утилизации.
Утилизация товаров осуществляется любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды. Такое мероприятие проводится в присутствии комиссии, состоящей из представителей производственного предприятия и организации, ответственной за утилизацию.
Если же уничтожаются товары, представляющие опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных и загрязнения окружающей среды, в состав комиссии обязательно включаются представители органов государственного надзора и контроля.
Факт утилизации продукции оформляется актом, один экземпляр которого в трехдневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение о ликвидации просроченных товаров.
Что изменилось в разъяснениях чиновников
Казалось бы, все хорошо и теперь компании могут руководствоваться такой выгодной для них точкой зрения ФНС России. Тем более что ранее налоговики заверили налогоплательщиков в том, что такая позиция согласована с финансовым ведомством, и сослались на письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-05/20.
Однако не все так просто. Дело в том, что Минфин России после выхода письма № 03-03-05/20 неоднократно высказывал совершенно иное мнение. Так, специалисты финансового ведомства считают, что в случае утилизации товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках деятельности, связанной с извлечением дохода. Следовательно, такие расходы нельзя отразить в налоговом учете. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/374, от 27 июня 2008 г. № 03-03-06/1/373.
А вот в письме от 4 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/8 специалисты Минфина России разрешили учесть расходы на утилизацию хлебобулочной продукции, которая была возвращена покупателями в связи с истечением срока годности.
Причина противоречий
Столь разные трактовки одного и того же вопроса вполне закономерны. Дело в том, что в главе 25 Налогового кодекса РФ прямо не предусмотрен такой расход, как списание стоимости просроченных товаров и затрат на их утилизацию. В то же время похожие по смыслу операции прямо поименованы в составе расходов. Например, потери от недостач и порчи материальных ценностей при их хранении и транспортировке, технологических потерь при производстве и транспортировке значатся в составе материальных расходов (подп. 2 и 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
В то же время глава 25 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность учета при расчете налога на прибыль любых расходов, в том числе прямо не указанных в самой главе. Главное, чтобы такие расходы были связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, экономически оправданны и подтверждены документально (ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
На наш взгляд, компания имеет право на списание для целей налогообложения прибыли стоимости сырья с истекшим сроком годности и расходов на его утилизацию. Ведь такая операция проводится не по прихоти организации, а по требованию законодательства. Поэтому такие расходы могут считаться экономически обоснованными.
Суды на стороне организаций
Правильность такого вывода подтверждает и сложившаяся на сегодняшний день арбитражная практика. Суды указывают, что утилизация просроченных товаров является требованием законодательства. Поэтому такие расходы связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.
Расходы по утилизации товаров, в том числе и их стоимость, отражаются в налоговом учете. Основание - подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ либо подпункт 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такие выводы содержатся, например, в постановлениях ФАС:
- Московского округа от 1 февраля 2008 г. № А40-3291/
07-115-46 (определением ВАС РФ от 19 мая 2008 г. № 6127/08 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора);
- Северо-Западного округа от 2 декабря 2005 г. № А56-
1114/2005.
Но обратите внимание на один важный момент: суды поддерживают налоговиков в том, что спорные расходы не могут быть учтены при расчете налога на прибыль, если утилизация была проведена без соблюдения правил, установленных Положением. На это указали судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 6 июля 2009 г. № А05-9935/2008.
Суд особо отметил, что соблюдение организацией установленного порядка утилизации товаров является основанием для признания расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода.
В противном случае операции по утилизации не рассматриваются в рамках приносящей доход деятельности. В таком случае расходы на ликвидацию просроченных товаров, в том числе их стоимость, не учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, так как указанные расходы не соответствуют условиям статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, производственные предприятия в целях минимизации налоговых рисков должны четко следовать процедуре по утилизации просроченных товаров, установленной Положением.
Товар с истекшим сроком годности нужно утилизировать. Можно ли затраты, связанные с его уничтожением, списать в расходы?
Мнение эксперта
Разъяснения на эту тему можно найти в письме Минфина России от 26 мая 2016 года № 03-03-06/1/30409. Общий вывод, сделанный финансистами, таков: расходы в виде стоимости уничтоженных или поступивших от покупателей, срок годности по которым истек, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.
Однако нужно учитывать, что утилизация и уничтожение – это понятия не идентичные.
Утилизация – это использование некачественных и опасных продуктов, материалов и изделий не по прямому назначению (ст. 1 Федерального закона от 2 января 2000 г.
№ 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов», далее – Закон № 29-ФЗ). Из данного определения следует, что можно реализовать. Распространенный способ – продать другим предприятиям, например, для переработки в корма для животных.
Если продукция с истекшим сроком годности не годится для утилизации и представляет опасность при дальнейшем использовании, то ее необходимо уничтожить (ст. 1, 3 Закона № 29-ФЗ).
Перед тем как решить, утилизировать или уничтожить негодный товар, нужно провести государственную экспертизу (п. 2 ст. 3, ст. 25 Закона № 29-ФЗ).
Подтверждает некачественность товаров официальное заключение государственных органов (письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. № 20-12/037680). Несмотря на то что продукция может иметь явные признаки недоброкачественности и представлять в связи с этим непосредственную угрозу жизни и здоровью человека, для обоснования данных расходов в налоговом учете стоит заручиться экспертным заключением Роспотребнадзора. Расходы на экспертизу, хранение, перевозку, утилизацию или уничтожение некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий оплачивает их владелец (п. 4 ст. 25 Федерального закона № 29-ФЗ).
Обоснованность расходов подтверждает тот факт, что выкуп просроченного товара необходим для поддержания долгосрочных бизнес-связей с покупателями и получения прибыли в дальнейшем. Это соответствует «знаковому» определению Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 года № 320-О-П, когда суд определил, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. То есть расход не обязательно должен приводить к получению конкретного дохода от сделки, но должен быть необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход.
Антоненко И. В., финансовый директор, группа лизинговых компаний "Северная Венеция"
Чиновники в очередной раз изменили свою позицию по вопросу учета материалов с истекшим сроком годности. Теперь контролеры не возражают против того, чтобы компании учитывали такие затраты при расчете налога на прибыль. Мнение специалистов официальных ведомств по данному вопросу периодически меняется. Поэтому давайте разберемся, имеет ли право производственное предприятие списать стоимость просроченного сырья, а также учесть расходы на его утилизацию.
Утилизация по всем правилам
Стоимость товарно-материальных ценностей, подлежащих утилизации в связи с истечением срока годности, а также расходы на это мероприятие можно учесть при расчете налога на прибыль. К такому выводу пришли налоговые органы в письме ФНС России от 16 июля 2009 г. № 3-2-09/139. Правда, для этого производственное предприятие должно выполнить обязательное условие.
Чтобы не возникло проблем с учетом расходов на утилизацию, в том числе и со списанием стоимости такой продукции, необходимо провести утилизацию строго по правилам, установленным действующим законодательством.
В противном случае такие расходы не могут быть отражены в налоговом учете как не соответствующие требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ.
ОСНОВАНИЕ ДЛЯ УНИЧТОЖЕНИЯ
На ряд товаров (продуктов питания, парфюмерно-косметических товаров, медикаментов, товаров бытовой химии и иных подобных товаров) изготовитель должен установить срок годности (п. 4 ст. 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителя», далее – Закон № 2300-1). Производственное предприятие не может использовать в своей деятельности товары с истекшим сроком годности (п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1). Ведь в этом случае ставится под угрозу безопасность жизни и здоровья потребителей. А согласно статье 7 Закона № 2300-1, изготовитель обязан обеспечить безопасность своей продукции. В противном случае он должен приостановить свое производство.
Более того, законодательство прямо предписывает собственнику просроченных товаров осуществить их утилизацию или уничтожение (п. 2, 4 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263, далее – Положение).
Конкретный перечень продовольственных товаров, а также непродовольственных товаров (за исключением табачных изделий), которые по истечению срока годности считаются непригодными для использования по назначению, с указанием их кодов по ОК 005-93 утвержден постановлением Правительства РФ от 16 июня 1997 г. № 720.
ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ
Правила утилизации просроченных товаров установлены в вышеназванном Положении. Так, просроченные товары сначала необходимо направить на экспертизу в соответствующий орган госнадзора и контроля. По результатам этого мероприятия организация должна получить заключение о несоответствии просроченной продукции требованиям нормативных документов и о возможности их утилизации.
Утилизация товаров осуществляется любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды. Такое мероприятие проводится в присутствии комиссии, состоящей из представителей производственного предприятия и организации, ответственной за утилизацию.
Если же уничтожаются товары, представляющие опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных и загрязнения окружающей среды, в состав комиссии обязательно включаются представители органов государственного надзора и контроля.
Факт утилизации продукции оформляется актом, один экземпляр которого в трехдневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение о ликвидации просроченных товаров.
Что изменилось в разъяснениях чиновников
Казалось бы, все хорошо и теперь компании могут руководствоваться такой выгодной для них точкой зрения ФНС России. Тем более что ранее налоговики заверили налогоплательщиков в том, что такая позиция согласована с финансовым ведомством, и сослались на письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-05/20.
Однако не все так просто. Дело в том, что Минфин России после выхода письма № 03-03-05/20 неоднократно высказывал совершенно иное мнение. Так, специалисты финансового ведомства считают, что в случае утилизации товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках деятельности, связанной с извлечением дохода. Следовательно, такие расходы нельзя отразить в налоговом учете. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/374, от 27 июня 2008 г. № 03-03-06/1/373.
А вот в письме от 4 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/8 специалисты Минфина России разрешили учесть расходы на утилизацию хлебобулочной продукции, которая была возвращена покупателями в связи с истечением срока годности.
Причина противоречий
Столь разные трактовки одного и того же вопроса вполне закономерны. Дело в том, что в главе 25 Налогового кодекса РФ прямо не предусмотрен такой расход, как списание стоимости просроченных товаров и затрат на их утилизацию. В то же время похожие по смыслу операции прямо поименованы в составе расходов. Например, потери от недостач и порчи материальных ценностей при их хранении и транспортировке, технологических потерь при производстве и транспортировке значатся в составе материальных расходов (подп. 2 и 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
В то же время глава 25 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность учета при расчете налога на прибыль любых расходов, в том числе прямо не указанных в самой главе. Главное, чтобы такие расходы были связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, экономически оправданны и подтверждены документально (ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
На наш взгляд, компания имеет право на списание для целей налогообложения прибыли стоимости сырья с истекшим сроком годности и расходов на его утилизацию. Ведь такая операция проводится не по прихоти организации, а по требованию законодательства. Поэтому такие расходы могут считаться экономически обоснованными.
Суды на стороне организаций
Правильность такого вывода подтверждает и сложившаяся на сегодняшний день арбитражная практика. Суды указывают, что утилизация просроченных товаров является требованием законодательства. Поэтому такие расходы связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.
Расходы по утилизации товаров, в том числе и их стоимость, отражаются в налоговом учете. Основание – подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ либо подпункт 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такие выводы содержатся, например, в постановлениях ФАС:
– Московского округа от 1 февраля 2008 г. № А40-3291/
07-115-46 (определением ВАС РФ от 19 мая 2008 г. № 6127/08 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора);
– Северо-Западного округа от 2 декабря 2005 г. № А56-
1114/2005.
Но обратите внимание на один важный момент: суды поддерживают налоговиков в том, что спорные расходы не могут быть учтены при расчете налога на прибыль, если утилизация была проведена без соблюдения правил, установленных Положением. На это указали судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 6 июля 2009 г. № А05-9935/2008.
Суд особо отметил, что соблюдение организацией установленного порядка утилизации товаров является основанием для признания расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода.
В противном случае операции по утилизации не рассматриваются в рамках приносящей доход деятельности. В таком случае расходы на ликвидацию просроченных товаров, в том числе их стоимость, не учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, так как указанные расходы не соответствуют условиям статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, производственные предприятия в целях минимизации налоговых рисков должны четко следовать процедуре по утилизации просроченных товаров, установленной Положением.
Вывоз и утилизация неликвидов продуктов питания, просроченной продукции с истекшим сроком годности, а также брака и не кондиции производства продуктов питания является одним из главных направлений деятельности компании «Экотерминал».
По закону №1393 ст.14 "Об изъятии из обращения, переработке, утилизации, уничтожении или последующем использовании некачественной и опасной продукции" от 14.01.2000 года, вся просроченная продукция должна немедленно изыматься из обращения и отправляться на утилизацию за счет собственника.
Нами разработана программа наиболее оптимальной утилизации продуктов питания. Мы, как правило, заключаем с клиентами договоры на полное сервисное обслуживание. И утилизация неликвидов продуктов питания никогда не бывает для них проблемой.
Специфика пищевых отходов заключается в том, что их уничтожение должно осуществляться очень оперативно, особенно в теплое время года. И без того потерявшие кондицию продукты подвергаются быстрому гниению со всеми вытекающими антисанитарными последствиями.
Вся жидкая и водорастворимая продукция утилизируется в нашем цеху, расположенном на территории очистных сооружений Мосводоканала. Жидкие пищевые отходы проходят весь цикл обработки на очистных сооружениях, включая бактериологическую очистку, а пластиковая упаковка, картон и стеклянная тара подвергаются полной вторичной переработке. Используя такой метод утилизации , нам удалось избежать размещения отходов на полигонах, что значительно упрощает процесс согласования с природоохранными организациями.
Мощности нашего производства позволяют принимать на утилизацию продуктов питания большие партии продукции от крупнейших производителей, а богатый опыт работы в этом направлении, позволяет значительно сократить сроки согласования в Роспотребнадзоре. По окончании работ, заказчику предоставляется полный пакет документов, свидетельствующий о полной официальности проведенных работ. По желанию клиента предоставляется фото и/или видео отчет о процессе утилизации.
Любое предприятие, занимающееся производством продуктов питания, рано или поздно обязательно сталкивается с проблемой утилизации своего брака или неликвидов. Такими продуктами могут являться производственный брак или вовремя нереализованные продукты, с истекшим сроком хранения.
К сожалению, некоторые предприятия, как производящие, так и торгующие совершают нарушения при сдаче на утилизацию неликвидов продуктов питания.
Конечно, немалую роль играют продавцы - списывать товар, залежавшийся на полках магазина, крайне невыгодно, поэтому, несмотря на то, что производитель поставил самую свежую продукцию, покупатели никак не застрахованы от неприятных сюрпризов. Известно, что не только в маленьких магазинах потребители рискуют приобрести некачественные продукты.
Обсудив все детали, мы заключим с вами договор на обслуживание, пунктуальное выполнение которого компания «Экотерминал» гарантирует.
Вы можете отправить сообщение на наш почтовый ящик.
Отправить сообщение / заказ.
Сфера производства и продажи продуктов питания является важным направлением деятельности современной промышленности. Сложно обеспечить постоянно растущий спрос и меняющиеся вкусы клиентов необходимым ассортиментом товаров. Для остатков продукции применяются различные утилизационные технологии. Компаниям с любой формой собственности запрещено выбрасывать отходы на свалку. Среди продуктов питания немало потенциально опасных для природы веществ.
Почему следует утилизировать испорченные продукты
Вопрос утилизации продуктов питания стал достаточно важным направлением в защите экологии. Гниение органических остатков на свалках неконтролируемо загрязняет грунты и воды, губит флору и фауну местности. Кроме того, упаковка продукции часто изготовлена из долго разлагающихся элементов, которые не могут нейтрализовать вредное действие без переработки. Главные поводы для утилизации следующие:
- постоянное и масштабное загрязнение планеты огромным количеством органических и неорганических остатков;
- увеличение объемов свалок, на которых ранее отходы перерабатывались естественным путем;
- увеличение губительного влияния результатов разложения на природу, изменение биосферы местности;
- возможность изъять из упаковочных материалов и самих испорченных продуктов потенциально полезные элементы.
Чтобы утилизация продуктов питания с истекшим сроком реализации была выполнена качественно, потребуется полноценная переработка. Для многих компаний действуют особые требования в работе с такими остатками. Часто потребуется денатурация с помощью химических веществ. Это гарантирует, что товар не будет использован в пищу человеком или животными.
Процесс утилизации пищевой продукции и вывоза отходов
Для предприятий в сфере изготовления и реализации пищевой продукции действует ряд правил и ограничений. Все материалы, непригодные к продаже и употреблению, должны собираться в безопасном месте в специальных контейнерах. Также у компании должен быть подписан договор с предприятием по утилизации отходов. Процесс переработки имеет такие особенности:
- вывоз испорченной продукции с определенной периодичностью или по отдельной договоренности;
- доставка отходов на территорию специального предприятия, где будет произведена переработка;
- разделение упаковки и самого товара, определение и сортировка органических и неорганических материалов;
- размещение части продукции в компостных ямах, использование упаковки для вторичного производства.
Стекло может применяться для изготовления строительных материалов, металл очищается и переплавляется. Пленка также имеет свой спектр действий при качественной утилизации. Компост поможет переработать всю органику и получить удобрение или другие вторичные продукты. Для каждого предприятия можно подыскать оптимальную программу утилизационных действий.
Заказываем надежную утилизацию просроченных продуктов питания
Чтобы воспользоваться услугами профессиональной переработки продукции, обращайтесь в компанию ООО «Экмус» в Москве. Мы применяем современные технологии при работе с органическими отходами, используем самые современные средства для утилизационных действий. Все работы проходят в соответствии с требованиями закона. Если вам понадобилась утилизация продуктов питания с истекшим сроком годности, обращайтесь к нам по телефону.