Оформление акта о расхождении при приемке товара. Учет расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, выявленных при инвентаризации Акт несоответствия поступившего товара в 1с 8

Торговая деятельность на сегодняшний день регламентируется специальным законодательством. Для формирования отчетности необходимо будет в обязательном порядке составлять специализированную документацию.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Обычно все хозяйственные операции с товаром, вне зависимости от его типа, документируются. Причем касается это как погрузки, так и разгрузки. При приемке товара осуществляется обязательная проверка количество поставленного товара.

В случае обнаружения расхождений составляется специальный акт. В законодательстве установлен унифицированный его формат. По возможности стоит заранее ознакомиться с ним.

Что нужно знать

В соответствии с действующими законодательными нормами необходимо обязательно формировать отчетную документацию о ведущейся хозяйственной деятельности на конкретном предприятии.

Причем касается это в первую очередь торговой деятельности. Существует большое количество самых разных нюансов, связанных с приемкой товара. В первую очередь касается это сопроводительной документации.

При обнаружении каких-либо дефектов, расхождении в количестве товара необходимо составлять специальный акт. Данный документ позволяет одновременно решить достаточно большое количество задач.

К основным вопросам, рассмотреть которые нужно заранее, стоит отнести:

основные понятия;
какова роль документа;
правовое регулирование.

Основные понятия

Сегодня существует достаточно обширный перечень всевозможных законодательных норм, которые регламентируют вопрос составления отчетной документации.

Но для верной трактовки таких норм нужно будет внимательно ознакомиться со всеми применяемыми в них понятиями. Только таким образом возможно составить соответствующего типа акт и не допустить наиболее типичных в таком случае ошибок.

К основным терминам, рассмотрение которых строго обязательно, относится следующее:

грузоотправитель;
производитель;
поставщик;
страховая компания;

«Грузоотправитель»	Юридическое или же физическое лицо, которое фактически является отправителем конкретного груза, товара
«Поставщик»	Также юридическое/физическое лицо, индивидуальный предприниматель, осуществляющий поставку конкретного вида товара, какого-либо груза
«Производитель»	Непосредственно компания, которая занимается производством определенного типа товара. Причем далеко не всегда производитель и поставщик – одно и то же лицо. Потому важно заранее определиться каким именно образом будут заполняться соответствующие графы в акте. Это позволит избежать множества различных ошибок
«Страховая компания»	Юридическое лицо, которое осуществляет процесс страхования конкретного товара. Обычно при осуществлении товара обязательно заключается дополнительное соглашение

Какова роль документа

Данного типа документ позволяет одновременно разрешить большое количество самых разных задач.

Акт расхождений при приемке товара ЕГАИС используется для:

В финансовой отчетности в обязательном порядке должна отражаться информация по поводу различного рода трат. Причем в не зависимости от того был ли принят товар или же он отправлен назад.

Составляется специальный документ по . На него в последствии делается ссылка в бухгалтерской отчетности. Такой акт относится к документам строгой отчетности.

Нередко случается, что возникают различного рода проблемы с самим грузом именно по вине или же транспортной компании.

В таком случае возникает необходимость осуществлять защиту своих собственных трат. Процедура эта осуществляется непосредственно через судебный орган или в другом уполномоченном учреждении.

Именно поэтому необходимо соблюдать формат акта. В противном случае он попросту не будет признан в суде, ином органе, соответствующее признает его ничтожным с юридической точки зрения.

Как следствие – невозможно будет использовать соответствующий акт непосредственно для защиты собственных интересов через суд.

При отсутствии опыта составления подобных документов по возможности стоит проконсультироваться с квалифицированным специалистом. При составлении такого акта он составляется обязательно не менее чем в двух экземплярах.

Причем один из них остается у получателя товара, второй – у отправителя. Таким образом, если необходимо будет осуществить оплату возврата сделать это можно будет достаточно просто. Так как все документы присутствуют на руках.

Правовое регулирование

Сам процесс составления документации подобного рода достаточно подробно освещается в законодательстве. Причем существует специальный сборник с образцами документов соответствующего типа.

На данный момент основополагающим нормативным документом является «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Альбом рассматриваемого типа включает в себя следующие основные разделы:

Составление акта в случае необходимости	Отразить процесс приемки товаров
Как формируется документ	Отражающий подробно информацию по поводу расхождения товара
Процесс составления акта касательно приема товара	Который по какой-то причине поступил без специального счета
Документ, отражающий информацию по поводу завеса тары	—
Журнал	В котором отражается информация по поводу регистрации товарно-материальных ценностей
Как нужно составлять заказ-отборочный лист	—
Что такое упаковочный ярлык	Как он должен формироваться
Спецификация	—
Ярлык товарного типа	—
Процесс составления	Если требуется осуществить перемещение внутри одной организации
— накладная	Важно помнить, что документ данный составляется только лишь в случае мелкорозничной торговли
Как составляется акт в случае непреднамеренного повреждения товара	Если имеет место его порча, бой
Документ, подтверждающий процесс списания товара	—
Групповой приходной отвес	—
Формат документа	Который отражает информацию по поводу пересортировки товара различного типа

На данный момент рассмотренный выше журнал стандартных форм включает в себя 31 типовой акт.

При возникновении необходимости составлять такой акт требуется в обязательном порядке формировать документы исходя из обозначенных примеров. Несоответствие, нарушение может привести к признанию акта недействительным, ничтожным.

Что является достаточно серьезной проблемой. Во время подобные документы анализируются в первую очередь.

Акт об установлении расхождений при приемке товара

Акт об установлении расхождений при приемке товара должен составляться в обязательном порядке – если имеет место наличие подобных расхождений.

Иначе как-то обозначить претензии, защитить свои права соответствующим образом будет достаточно проблематично.

К основным вопросам, рассмотреть которые нужно прежде, чем приступить к составлению, относятся:

как заполнить бланк;
при работе в 1С;
образец заполнения.

Как заполнить бланк

На данный момент устанавливается два основных вида актов данного типа – составляемых при возникновении расхождения. Это ТОРГ-2 и .

Причем акт №2 применяется в случае если имеются расхождения в товарах отечественного происхождения. ТОРГ-3 – когда присутствуют расхождения в товарах импортных.

Акт ТОРГ-2 обязательно должен включать в себя следующие основные пункты:

полное наименование данного документа, а также ссылку на законодательную норму, которой он регламентируется;
форма по и ОКПО;
указывается наименование организации, адрес, а также номер телефона;
обозначается структурное подразделение;
прописывается причина, на основании которой осуществлено составление данного акта;
номер и дата составления соответствующего приказа;
указывается вид конкретной операции;
проставляется дата и номер непосредственно самого акта;
необходимо указать место приемки товара;
настоящий акт составлен специальной комиссией;
указывается подробная информация (адрес, контактные данные и наименование) следующих участников сделки — грузоотправитель, производитель, поставщик, страховая компания;
данные по договору поставки товара;
счет фактура;
коммерческий акт;
способ осуществления доставки, наименование транспорта которым она была осуществлена;
составляется таблица в котором необходимо будет указать все моменты, связанные с расхождением:

Отметка об опломбировании.
Количество.
Вид упаковки.
Наименование самого товара.
Единицы измерения.
Массу БРУТТО по документам.
Особые отметки.

В документе рассматриваемого типа обязательно должна быть отражена информация по поводу несоответствия количества товара заявленному в сопроводительных документах.

На данный момент существует множество вариантов формирования документа данного типа. По возможности со всеми форматами стоит разобраться заранее. Существует множество типичных ошибок допущения которых можно легко избежать.

При работе в 1С

Существуют различные способы составления подобного типа акта. Можно заполнить его в таблице EXCEL или же воспользоваться полностью автоматизированной программой типа 1С.

С её помощью можно будет составить документ максимально быстро, буквально за пару кликов. Сам алгоритм составления выглядит следующим образом:

Образец заполнения

Простой образец акта о расхождении при приемке товара достаточно просто найти в интернете или скачать здесь. Оптимальным решением будет заполнить собственный акт по заранее верно сформированному образцу.

Покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 Гражданского кодекса РФ (п. 1 ст. 518 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ, в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

1. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ):

наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;
личные подписи указанных лиц.

Абзацем 2 п. 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ предусмотрено, что своевременное и качественное оформление первичных учётных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учёте, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту торговых операций, утверждены Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132.

Порядок документального оформления приёмки товаров изложен в Методических рекомендациях по учёту и оформлению операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утверждённых Письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации).

В силу п. 2.1.7 Методических рекомендаций в случае несоответствия товаров требованиям договора поставки организация должна составить соответствующий акт, который будет являться юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Возврат продавцу товаров, не принятых на учёт покупателем

Если при приемке товара покупатель выявил несоответствие партии товара условиям, предусмотренным сторонами в договоре, то он составляет двусторонний акт о выявленных недостатках товара. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждена унифицированная форма акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей № ТОРГ-2 (для импортных товаров - форма № ТОРГ-3).

Покупатель извещает поставщика о нарушении им условий договора и приглашает его представителя для участия в комиссии по приемке товара. Акт подписывают представители обеих сторон (возможно одностороннее составление акта при согласии поставщика или при его отсутствии), он служит основанием для предъявления претензий и исков.

Покупатель также должен выписать расходную накладную на возврат товара и передать её поставщику (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учёту и оформлению операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утверждённых Письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

Учитывая, что форма расходной накладной не утверждена, она может быть разработана покупателем самостоятельно с учётом требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» или воспользоваться товарной накладной (форма № ТОРГ-12 утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132).

На товарной накладной (форма № ТОРГ-12) целесообразно сделать пометку «Возврат товаров с ответственного хранения» или «Возврат некачественного (некомплектного) товара с ответственного хранения», что поможет бухгалтерам обеих организаций отделить данную операцию от обычных поставок. ТОРГ-12 составляется в двух экземплярах. Один экземпляр прикладывается к товарному отчёту, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций по учёту и оформлению операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утверждённых Письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации)).

Вместе с актом поставщику направляется претензия, которая составляется в произвольной форме (ст. 518-519 ГК РФ).

Возврат продавцу товаров, принятых на учёт покупателем

В случае выявления брака покупатель составляет акт об обнаружении недостатков товара (в произвольной форме с учётом требования ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Унифицированной формы акта некачественного товара после его приёмки на склад не существует, поэтому такой документ организация торговли должна разработать самостоятельно и его форму закрепить в приложении к учётной политике для целей бухгалтерского учёта.

При этом покупатель также может составить в данном случае и акт, составленный по форме № ТОРГ-2.

При возврате товара продавцом оформляется накладная по форме № ТОРГ-12 с пометкой «Возврат товаров с ответственного хранения» или «Возврат некачественного (некомплектного) товара с ответственного хранения», и указанием стоимости партии товара.

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сделать следующий вывод:

исходя из Вашего вопроса, обнаружение бракованного товара покупателем происходит в период приёмки товара. Следовательно, в этом случае, по нашему мнению, составляется двусторонний акт о выявленных недостатках товара, документальное оформление по форме № ТОРГ-2 (для импортных товаров - форма № ТОРГ-3).

Если же бракованный товар был обнаружен после приёмки на учёт, то при его возврате применение самостоятельно разработанного покупателем «Акта о расхождениях…» правомерно.

При составлении двухстороннего документа необходимо выражение согласованной воли двух сторон и как следствие в данном документе должны присутствовать подписи (реквизиты) двух сторон. На этом основании, если рассматривать представленный в Вашем вопросе «Акт о расхождениях…», двухсторонним документом его назвать нельзя.

Исправления в первичных документах

Согласно п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учётные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Аналогичное указание содержится в п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённого Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение № 34н). (Письмо Минфина РФ от 25.01.2012 № 07-02-06/9).

Для сведения

Документом, регулирующим порядок внесения исправлений в первичные учётные документы, является Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учёте, утверждённое Минфином СССР 29.07.1983 № 105. Согласно п. 4.2 указанного Положения, совершённые ошибки в первичных документах, созданных вручную, исправляются следующим образом: зачёркивается неправильный текст или сумма и надписывается над зачёркнутым исправленный текст или сумма. Зачёркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.

Исходя из Вашего вопроса, исправления в ТН и ТТН производятся представителем Покупателя и заверяются у представителя Поставщика.

По нашему мнению, исправление отгрузочных первичных документов (ТН и ТТН) может вызвать вопросы со стороны налоговых органов.

Напомним, в соответствии с п. 2.1.7 Методических рекомендаций, в случае несоответствия товаров требованиям договора организация должна составить соответствующий акт, который в дальнейшем будет являться юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляется специальной комиссией, в которую входят представитель поставщика и материально ответственные лица торговой организации, хотя допускается составление акта и в одностороннем порядке (при согласии поставщика или его отсутствии). После составления акта делается отметка об актировании на товаросопроводительном документе к товару.

На этом основании можно сделать вывод о том, что комплект документов, состоящий из накладной по форме № ТОРГ-12, оформленной при первоначальной отгрузке, акта по форме № ТОРГ-2 (или акта, составленного в произвольной форме) и претензии будет надлежащим подтверждением фактически поставленного количества товаров, а также реально произведённых расходов.

2. В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее - Закон № 129-ФЗ) первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты

Первичные учётные документы организации подписываются лицами, которые являются ответственными за совершение операции (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ)

В п. 4 ст. 9 Закона № 129-ФЗ предусмотрено, что своевременное и качественное оформление первичных учётных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учёте, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Подпись на первичном документе

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами (п. 3 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ, п. 14 Положения № 34н).

Подтверждением передачи полномочий на подписание первичного документа может служить:

приказ (распоряжение) руководителя организации, который следует дополнить приложением с образцами подписей уполномоченных лиц;
доверенность от имени организации, которая оформлена в соответствии со ст. 185 ГК РФ.

Если хозяйственная операция оформлена первичным документом, который подписан неуполномоченным лицом, он не может быть принят к учёту. Налоговые органы рассматривают это как грубое нарушение правил учёта, и привлекают к ответственности по ст. 120 НК РФ. Кроме того, в большинстве случаев подобное нарушение влечёт также доначисление налога.

Однако следует обратить внимание на то, что действующие налоговое законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика проверять полномочия лиц, подписывающих первичные документы.

Также, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении № 329-О от 16.10.2003, налогоплательщик не несёт ответственности за действия (бездействие) третьих лиц по выполнению возложенных на них обязанностей.

По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Это даёт основание судам вставать на сторону налогоплательщика в подобных спорах (Постановления ФАС Поволжского округа от 29.09.2009 № А55-4139/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.12.2009 № ВАС-16924/09), ФАС Центрального округа от 08.07.2009 № А48-4704/08-8).

Расшифровка подписи

Согласно абз. 1 п. 13 Положения № 34н расшифровка подписей отнесена к обязательным реквизитам первичного учётного документа.

При этом в ст. 9 Закона № 129-ФЗ не указано, что подписи на первичных учётных документах должны быть расшифрованы.

При этом унифицированные формы документов предусматривают расшифровку подписей.

Таким образом, если расшифровки подписи на первичном учётном документе нет, то налоговые органы могут предъявить претензии по этому вопросу.

Суды, как правило, приходят к выводу, что отсутствие расшифровки подписи само по себе не является основанием для пересчёта налоговой базы (Постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.2008 № А57-4434/07-26 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.07.2008 № 8230/08)).

Руководитель

Консультационного отдела Левенец Н.В.

Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

В ООО "Новомет-Сервис" результаты инвентаризации в учете отражаются в том месяце, в котором она закончена, но не позднее декабря месяца отчетного года. В первую очередь несколько слов скажем о процедуре подведения итогов инвентаризации. По завершении инвентаризации оформленные инвентаризационные описи сдаются в бухгалтерию. Задача бухгалтера - сверить данные, содержащиеся в инвентаризационной описи, с данными бухгалтерского учета. Результат может быть следующим:

Полное соответствие фактического наличия проинвентаризированных активов и обязательств данным бухгалтерского учета;

Расхождение учетных и фактических данных (так называемые инвентаризационные разницы) - излишки, недостачи или пересортица. По тем ценностям, по которым выявлены расхождения, бухгалтер составляет сличительные ведомости. Типовые формы таких сличительных ведомостей утверждены постановлением № 241. Сличительные ведомости составляются в одном экземпляре и по каждому материально ответственному лицу, отвечающему за сохранность материальных ценностей.

Инвентаризационная комиссия должна выяснить причины возникновения расхождений и провести работу по их урегулированию. Важно обратить внимание на то, что если выявленное расхождение стало следствием учетной ошибки(документ не проведен в учете, неверно оприходованы (списаны) некоторые позиции по накладной, дважды проведен один и тот же документ и т. п.), то эта разница не считается фактическим излишком или недостачей. В налоговом и бухгалтерском учете такое расхождение ликвидируется в порядке исправления ошибок. Основанием для такой корректировки служит бухгалтерская справка. По результатам работы инвентаризационной комиссией составляется протокол инвентаризации, в котором указываются:

Информация о состоянии складского хозяйства;

Результаты инвентаризации и заключения по ним;

Сведения о причинах и лицах, виновных в недостачах, потерях, порче ценностей и излишках, и о принятых к ним мерах;

Предложения по урегулированию выявленных недостач и потерь от порчи ценностей, о зачете недостач и излишков по пересортице;

Информация о размерах норм естественной убыли содержится в специальных нормативных документах. Нормы естественной убыли утверждены по каждому виду ТМЦ, используемых в той или иной отрасли (строительстве, торговле, транспорте и т. д.). Предложения по списанию недостач в пределах норм естественной убыли, а также сверхнормативных недостач и потерь от порчи ценностей с указанием принятых мер по предотвращению таких потерь и недостач в будущем. Если виновные лица по сверхнормативным потерям не установлены, в протоколеприводятся исчерпывающие объяснения этому. Протокол инвентаризационной комиссии должен быть в 5-дневный срок рассмотрен и утвержден руководителем предприятия.
Утвержденный протокол и будет являться тем первичным документом, на основании которого будут выполняться записи в бухгалтерском учете.

Недостачи

Как выше было уже сказано, при выявлении недостач инвентаризационная комиссия должна выяснить причины их возникновения.
Если идет речь о недостаче ТМЦ, то при условии, что наличие бухгалтерской ошибки исключено, в первую очередь следует определить, не связана ли эта недостача с естественной убылью. Так, вп. 11.4 Инструкции № 69 указано, что рабочие инвентаризационные комиссии: «вместе с бухгалтерией предприятия принимают участие в определении результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по списанию недостач в пределах норм естественной убыли». При этом важно учитывать следующие правила при применении норм естественной убыли:

Нормы естественной убыли могут быть применены лишь в случае выявления фактических недостач;

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице;

В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача, то нормы естественной убыли применяются только по тому наименованию ценностей, по которому обнаружена недостача;

Если нормы естественной убыли позволяют списать большую сумму, чем сумма выявленной недостачи, то списывается только фактическая сумма недостачи;

При отсутствии утвержденных в установленном законодательством порядке норм убыль ценностей рассматривается как недостача сверх норм. При недостаче ТМЦ сверх норм естественной убыли, недостаче основных средств инвентаризационная комиссия должна выяснить причины недостач и установить виновных в этом лиц. В первую очередь, конечно же, принимают во внимание пояснения материально ответственного лица.

При рассмотрении вопроса «виновности» следует учитывать, что согласно нормам КЗоТ материальная ответственность работника наступает только:

Если ущерб нанесен предприятию в результате нарушения возложенных на работника трудовых обязанностей (ч. 1 ст. 130 КЗоТ);

За прямой действительный ущерб (ч. 2 ст. 130 КЗоТ);

Если ущерб причинен виновными противоправными действиями (бездействием) работника (ч. 2 ст. 130 КЗоТ);

Если причиненный ущерб не относится к категории нормального производственно-хозяйственного риска (ч. 4 ст. 130 КЗоТ);

Если работник, причинивший ущерб, не находился в состоянии крайней необходимости (ч. 4 ст. 130 КЗоТ).

Инвентаризационной комиссии также следует выяснить, были ли созданы руководителем надлежащие условия для сохранности материальных ценностей (ч. 1 ст. 131 КЗоТ). Если обнаружен факт хищения имущества, следует обратиться с соответствующим заявлением в правоохранительные органы. Если виновное лицо установить удастся, то следующее, что нужно сделать, - определить размер ущерба, подлежащего возмещению. Чаще всего виновниками в недостаче, обнаруженной по результатам инвентаризации, являются материально ответственные лица или другие работники предприятия. Поэтому в вопросе определения размера ущерба/убытков, причиненных предприятию, необходимо, с одной стороны, руководствоваться нормами КЗоТ (так как взаимоотношения, касающиеся предприятия и работника, регулируются именно этим документом), с другой стороны - Инструкцией № 69, как непосредственным документом, регулирующим порядок проведения инвентаризации. В ст. 135 3 КЗоТ, посвященной вопросу определения размера ущерба, причиненного работником, указано, что:

«Размер причиненного предприятию, учреждению, организации ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа согласно установленным нормам.» В случае хищения, недостачи, умышленного уничтожения или умышленной порчи материальных ценностей размер ущерба определяется по ценам, действующим в данной местности на день возмещения ущерба. Также законодательством может быть установлен отдельный порядок определения размера ущерба, подлежащего покрытию, в том числе в кратном исчислении, причиненного предприятию, учреждению, организации хищением, умышленной порчей, недостачей или потерей отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер ущерба превышает его номинальный размер. Инструкция № 69 по поводу расчета размера убытков говорит следующее: Как видим, Инструкция № 69 для определения размера убытков отсылает к Порядку № 116. При этом ныне действующая редакция Порядка № 116 уже не содержит перечень повышающих коэффициентов, обязательных к применению при выявлении потерь тех или иных видов ценностей, как это было раньше. Теперь в п. 2 Порядка № 116 сказано, что размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется путем проведения независимой оценки в соответствии с национальными стандартами оценки. В случае определения размера убытков, которые привели к причинению имущественного вреда государству, территориальной общине или субъекту хозяйствования с государственной (коммунальной) долей в уставном (составном) капитале, размер убытков определяется в соответствии с методикой оценки имущества, утвержденной Кабмином.

Законом об оценке имущества перечислены случаи, когда такая оценка должна проводиться в обязательном порядке. В отношении оценки убытков в ст. 7 Закона указано, что проведение оценки имущества является обязательным при определении убытков либо размера возмещения в случаях, установленных законом. В-третьих, процитированная выше ч. 4 ст. 135 3 КЗоТ говорит о том, что отдельный порядок расчета размера убытков может устанавливаться только в случае обнаружения недостачи отдельных видов имущества (не всех). В-четвертых, в п. 110 Методики № 1891, которая используется при оценке убытков, причиненных государству, указано, что оценка убытков производится без оценщика (т. е. убытки оцениваются самостоятельно) в том случае, если: 1) отсутствуют исходные данные, содержащие информацию о поврежденном имуществе до и после его хищения (недостачи, уничтожения, порчи), кроме данных бухгалтерского учета;

2) нет возможности личного осмотра поврежденного имущества исполнителем оценки, что не позволяет ему получить сведения о состоянии имущества до и после хищения (недостачи, уничтожения, порчи);

3) причинен имущественный ущерб вследствие неправомерных действий с денежными средствами.

Поэтому, по нашему мнению, привлекать независимого оценщика при выявлении инвентаризационных недостач не нужно. Хотя предприятие может это сделать по собственному желанию или в том случае, когда на этом настаивает виновное лицо (ст. 7 Закона об оценке имущества). При определении размера убытков от недостач предприятию следует руководствоваться , т. е. взыскивать ущерб допустимо в размере фактически нанесенных предприятию убытков. В случае нанесения работником материального ущерба предприятию наступает ограниченная материальная ответственность. Это значит, что работник возмещает ущерб, причиненный предприятию при выполнении трудовых обязанностей, лишь в пределах нанесенного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.
Работник несет ограниченную материальную ответственность, если не заключался договор о полной материальной ответственности, если нет других законных оснований для привлечения его к полной материальной ответственности. Случаи, когда работник должен возместить ущерб в полном объеме без заключения с ним договора о полной материальной ответственности, перечислены в пп. 2 - 9 ст. 134 КЗоТ (получение ценностей под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам; ущерб причинен умышленным уничтожением или порчей ценностей; ущерб нанесен в нетрезвом состоянии, не при исполнении трудовых обязанностей и др.). Полная материальная ответственность означает, что работник должен возместить причиненный работодателю ущерб в полном размере без каких-либо ограничений. Перечень случаев, при наступлении которых работник несет полную материальную ответственность, приведен, повторим, в ст. 134 КЗоТ. Наиболее распространенное основание для привлечения работника к полной материальной ответственность - заключение с работником письменного договора о полной материальной ответственности за необеспечение целостности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей (п. 1 ст. 134 КЗоТ). При этом важно обратить внимание, что полная материальная ответственность не наступит даже в случае заключения договора, если работник не относится к категории лиц, с которыми заключаются такие договоры (письмо ВССУ от 27.09.12 г. № 10-1389/0/4-12). Для возмещения работником причиненного ущерба, если его размер не превышает среднего месячного заработка, работодателю достаточно издать распоряжение о возмещении работником ущерба путем удержаний из его заработной платы. Распоряжение издается в двухнедельный срок со дня выявления недостачи. Данное распоряжение должно быть принято к исполнению не ранее семи дней со дня уведомления работника об издании такого документа (ст. 136 КЗоТ) . При этом под принятием к исполнению следует понимать передачу распоряжения в бухгалтерию, а не факт удержания суммы ущерба из зарплаты. Если же работник отрицает свою вину в причинении ущерба, либо он уволен или истек срок для издания распоряжения, а также в случае превышения размера ущерба среднего месячного заработка работника, работодатель в течение года со дня выявления причиненного работником ущерба может обратиться с иском в районный, районный в городе, городской или горрайонный суд (ст.136 КЗоТ). В то же время, если работник, привлекаемый к материальной ответственности, признает свою вину и не возражает против рассчитанного размера ущерба, он может возместить ущерб добровольно (ч. 5 ст. 130КЗоТ). Покрыть причиненный работодателю ущерб, как добровольно возмещаемый работником, так и по решению суда, возможно одним из способов:

1) путем удержания из заработной платы работника по его заявлению, на основании распоряжения руководителя либо по решению суда. При этом необходимо помнить, что ст. 128 КЗоТ и ст. 26 Закона об оплате труда предусмотрено ограничение на удержание из зарплаты при каждой ее выплате - не более 20 % суммы «чистой» заработной платы (за вычетом налога на доходы физических лиц и единого социального взноса);

2) путем внесения денежных средств в кассу или на банковский счет работодателя - в этом случае размер вносимых средств не ограничивается;

3) при согласии собственника (уполномоченного им органа) работник может передать для покрытия причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное. Обнаруженные при инвентаризации расхождения фактических сведений с данными бухгалтерского учёта отражаются в проекте акта инвентаризации. К нему должны прилагаться бухгалтерские справки с указанием возможных вариантов списания выявленных недостач: на хищения, порчу при хранении вследствие халатности виновных лиц и т. д. Обобщение результатов инвентаризации производится на заседании комиссии. Итогом этого заседания являются заключительный акт об инвентаризации, который представляется на рассмотрение руководителю организации. В нём отражаются предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учёта. Для оформления итоговых данных инвентаризации используется Ведомость учёта результатов, выявленных инвентаризацией № ИНВ-26. Из-за неправильно заполненного документа или нарушения порядка проведения инвентаризации её результаты могут быть признаны недействительными. Помимо приведённого выше нарушения - отсутствия одного из членов комиссии при осуществлении инвентаризации - к таковым также можно отнести следующее:

Материально ответственное лицо не сдало перед началом инвентаризации все приходные и расходные документы, отсутствует его расписка либо данное лицо не присутствует на проверке;

В описи имеются неоговорённые исправления или оставлены незаполненными строки;

Во время перерывов в инвентаризации посторонние лица имеют допуск в помещения, где она проходит, а также к инвентаризационным описям. Результаты инвентаризации утверждаются приказом руководителя организации. Причём в приказе должно быть предписание по устранению выявленных в результате инвентаризации расхождений фактического наличия и учётных данных. На основании приказа вносятся соответствующие записи в регистры бухгалтерского учёта. Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовой бухгалтерской отчётности.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности её проведения. Они осуществляются с участием инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия помещения, где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом (форма № ИНВ-24) и регистрируются в журнале учёта контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма № ИНВ-25). Материалы работы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, где они должны храниться не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 закона о бухгалтерском учёте).

2.17«Выполнение практической квалификационной работы»

Выполнил обучающаяся группы № «ЭБт-13-9-1 » Плех Владислав Дмитриевич

Г. Ноябрьск «_____»___________2015

Платежная ведомость №Т-53

В кассу для оплаты в срок

Сумма Пятьдесят три тысячи

(прописью)

По настоящей платежной ведомости

Многие организации хоть раз да сталкивались с ситуацией, когда количество товаров, указанное в накладных, оказывалось меньше фактически поставленного. Какие документы должны быть оформлены в этом случае и как недопоставка повлияет на и налогообложение ?

Примечание
Мы не будем рассматривать ситуацию, когда товар покупателю доставляет перевозчик.

Фиксируем недостачу

Если при приемке товара обнаружено, что его реальное количество не соответствует данным накладных, то первое, что нужно сделать, - зафиксировать это . Для этого есть унифицированные формы:
- акт по форме N ТОРГ-2 - оформляется при приемке товаров российского производства (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
- акт по форме N ТОРГ-3 - оформляется при приемке импортных товаров;
- акт по форме N М-7 - оформляется при приемке материалов.
Если по накладной поступает несколько товарных позиций, то в актах указывают только те из них, по которым выявлена недостача. А в конце документа делается отметка, что по остальным ТМЦ расхождений нет.

Совет
Акты должны составляться с участием представителя поставщика или грузоотправителя. Поэтому в договоре лучше заранее прописать, каков порядок уведомления этих лиц о необходимости прислать представителя для приемки товара и фиксации недопоставки, в какой срок должен явиться представитель и что делать, если в этот срок представитель так и не появился. В частности, можно прописать в договоре, что с целью урегулирования дальнейших претензий о недопоставке товара акты при приемке могут составляться покупателем в отсутствие продавца, но, к примеру, с привлечением независимого лица (например, работника любой сторонней организации).

В товарных накладных можно написать: "Составлен акт N __ от ___ в связи с расхождением данных, указанных в накладной, с реально поставленным объемом товара".
Но недостача может быть обнаружена не только в момент получения товара, но и позже. Например, при приемке вы пересчитываете лишь общее количество коробок товара, а при вскрытии коробок выявляется недовложение. Тогда зафиксировать недостачу можно актом произвольной формы.
После составления акта нужно оформить претензию и вместе с экземпляром акта направить ее поставщику. Сделать это надо либо в установленный договором срок, либо, если такой срок не установлен, как можно быстрее после обнаружения недостачи. Если затянуть с выставлением претензии, поставщик может и не удовлетворить ваши требования (Пункт 1 ст. 483 ГК РФ).
В зависимости от условий договора поставки вы можете заявить в претензии, что вы (Пункт 1 ст. 466 ГК РФ):
(или) отказываетесь от товара, а если товар оплачен, требуете возврата денег;
(или) требуете передать недостающее количество товара;
(или) согласны на меньшее количество товара и, если товар был оплачен, требуете возврата части денег.
В последних двух случаях поставщик должен внести изменения в ранее оформленный счет-фактуру (Письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-07-09/34), заверив их подписью руководителя и печатью с указанием даты внесения исправлений (Пункт 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Вносить исправления в данные накладных необязательно. Факт недопоставки будет подтверждаться актом.

Учитываем налоговые аспекты недопоставки

Последствия для покупателя

По мнению контролирующих органов, до получения исправленного счета-фактуры вы не вправе заявить к вычету НДС по всей партии доставленного товара (Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/53; п. 1 Письма ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@). А далее встает вопрос: получив такой документ, когда следует заявить вычет - в периоде, когда товар был оприходован, или в периоде получения исправленного счета-фактуры? А если недопоставка была обнаружена в следующем квартале, после того как декларация по НДС с заявленным по всему товару вычетом уже была сдана, как тогда поступить: сторнировать в периоде оприходования товара лишь часть вычета или отсторнировать весь вычет и заявить его заново уже в периоде получения исправленного счета-фактуры? Конечно, если спорить с налоговиками не хочется, то лучше применять вариант, когда вычет заявляется в периоде получения исправленного счета-фактуры. Тогда вам придется оформить дополнительный лист к книге покупок, составить и подать уточненную декларацию за квартал, в котором товар был оприходован.
Но можно с этим и не согласиться (Пункт 1 ст. 172, п. п. 2, 5 ст. 169 НК РФ). Покупателям удавалось отстоять вычет в периоде поставки товара, но делать это им приходилось в суде (Постановления ФАС ЦО от 12.04.2010 по делу N А35-513/2007; ФАС СКО от 07.04.2010 по делу N А15-1680/2009). А в отдельных случаях суды соглашались в этом вопросе с проверяющими (Постановления ФАС ВСО от 03.04.2008 N А33-12941/07-Ф02-1131/08; ФАС ПО от 08.07.2008 по делу N А55-14520/07).
Кстати, на оформление счета-фактуры отводится 5 календарных дней с даты поставки товара (Пункт 3 ст. 168 НК РФ). Если вы сообщите поставщику о факте недопоставки в течение этого срока, то он сможет выставить вам новый, правильный счет-фактуру.

Последствия для поставщика

Даже если недопоставка товара выявлена после окончания отчетного периода (когда налоговые декларации уже сданы), откорректировать налоговые обязательства не составит труда. Вам не обязательно подавать уточненки, если выявленные ошибки привели к излишней уплате налога (что как раз и имело место в вашей ситуации) (Пункт 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/388). Вам достаточно в текущих декларациях уменьшить значение соответствующих строк на сумму прошлой недопоставки. Справедливо это и для НДС, и для налога на прибыль.
В книге продаж в квартале, когда в счет-фактуру внесены исправления, нужно сделать запись красным на сумму недопоставки.

Отражаем недопоставку в бухгалтерском учете

Учет у покупателя

Недопоставка, выявленная при приемке товара, трудностей не влечет. Сумму "задолженности" за недопоставленный товар, до урегулирования претензии с поставщиком, нужно отразить по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Принимать же к учету вы будете то количество товара, которое фактически было поставлено.
Если же расхождение будет установлено уже после принятия товара на учет, то учетные данные нужно будет откорректировать.

Пример . Отражение в учете покупателя недопоставки, выявленной после принятия товара на учет

Условие

30 марта по накладной N 165 в адрес ООО "ТД "Мечта" были поставлены DVD-диски в количестве 100 штук по цене 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.) за единицу. Они доставлены в 10 коробках по 10 дисков в каждой. При передаче их в торговый зал было выявлено, что 5 коробок недоукомплектованы и вместо 10 содержат всего 9 дисков (общая недостача - 5 дисков), о чем был составлен акт N 2 от 11 апреля. Поскольку до передачи коробок в торговый зал они не вскрывались (упаковка не нарушена), выставлена претензия поставщику, которую он признал 25 апреля. Исправления в счет-фактуру внесены 25 апреля.

Решение

Бухгалтер ООО "ТД "Мечта" принял решение сторнировать в квартале поставки товара только часть вычета по НДС. В бухучете сделаны следующие записи.



DVD-диски приняты к учету (200 руб. x 100 шт.)	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражена сумма НДС со стоимости полученных DVD-дисков (20 000 руб. x 18%)	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
НДС принят к вычету	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Сторно DVD-диски приняты к учету (5 шт. x 200 руб.)	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Сторно Отражена сумма НДС со стоимости полученных DVD-дисков (1000 руб. x 18%)	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Сторно НДС принят к вычету	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"

Стоимость недопоставленного товара отнесена на расчеты по претензиям (5 шт. x 236 руб.)	76-2 "Расчеты по претензиям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Задолженность перед поставщиком уменьшена на сумму признанной претензии	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	76-2 "Расчеты по претензиям"

Учет у продавца

Недопоставка, обнаруженная при приемке товара, особых затруднений не вызывает - вам нужно сразу сделать в учете записи на сумму реально поставленных товаров. А как быть, если недопоставка обнаружена уже после приема товара?
Ситуация 1 . Недопоставка выявлена после окончания отчетного периода, но до конца календарного года . В этом случае потребуется отсторнировать излишне начисленные суммы дохода, НДС и себестоимость продаж.

Пример . Отражение в учете поставщика недопоставки, выявленной после принятия товара покупателем, но до окончания отчетного года

Условие

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, себестоимость одного диска составляет 150 руб.

Решение

В бухгалтерском учете поставщик делает следующие записи.



DVD-диски приняты к учету (200 руб. x 100 шт.)	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражена сумма НДС со стоимости полученных DVD-дисков (20 000 руб. x 18%)	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
НДС принят к вычету	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Сторно DVD-диски приняты к учету (5 шт. x 200 руб.)	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Сторно Отражена сумма НДС со стоимости полученных DVD-дисков (1000 руб. x 18%)	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Сторно НДС принят к вычету	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"
К книге покупок за I квартал составлен дополнительный лист, в котором сторнирована часть вычета НДС на 180 руб.
Стоимость недопоставленного товара отнесена на расчеты по претензиям (5 шт. x 236 руб.)	76-2 "Расчеты по претензиям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Задолженность перед поставщиком уменьшена на сумму признанной претензии	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	76-2 "Расчеты по претензиям"

Ситуация 2 . Недопоставка обнаружена в следующем отчетном году, когда отчетность за прошлый год, в котором были отгружены товары, уже составлена, утверждена собственниками и сдана .
В этом случае сумму завышенных доходов от реализации нужно откорректировать через отражение прочих расходов, а себестоимость - через прочие доходы (Пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Корректировки вам нужно отразить датой признания претензии (Пункт 9 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).

Примечание
Для существенных ошибок установлен свой порядок исправления. Но вряд ли корректировка данных по недопоставке будет столь существенна.

Пример . Отражение в учете поставщика недопоставки, выявленной по окончании года и после составления бухгалтерской отчетности

Условие

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но несколько изменим их. Допустим, товар был поставлен покупателю 25 декабря 2010 г. Из-за территориальной отдаленности покупателя претензия получена поставщиком только 5 апреля 2011 г. и признана им 8 апреля 2011 г.

Решение

Проводки по реализации товара не приводятся, поскольку они будут такие же, как в предыдущем примере.



Отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, в размере продажной стоимости недопоставленного товара	91-2 "Прочие расходы"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Уменьшен ранее начисленный при реализации DVD-дисков НДС (1000 руб. x 18%)	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"	91-1 "Прочие доходы"
Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в размере ранее списанной себестоимости недопоставленного товара (150 руб. x 5 шт.)	41 "Товары"	91-1 "Прочие доходы"

Обратите внимание на то, что поставщик товара (в отличие от покупателя) счет 76-2 "Расчеты по претензиям" в рассматриваемой ситуации не может использовать. Задолженность покупателя до момента признания претензии продолжает числиться на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Отражение в учете недопоставки, выявленной сразу при приемке товара, каких-либо трудностей у вас не вызовет, потребуется лишь откорректировать счета-фактуры. Поэтому попросите своих складских работников быть более внимательными именно при получении товара. Чем тщательнее будет организована его приемка, тем больше вероятность, что впоследствии исправления в учет и отчетность вносить не придется.

Коммерческая организация приобретает сыпучие грузы (зерно, жмых) с доставкой автомобильным транспортом. При взвешивании у поставщика в момент отгрузки и у организации при приемке груза весы показывают различные значения в пределах допустимой погрешности. Организацией установлено, что разница в показателях вызвана погрешностью весов. Пределы допускаемой погрешности весов подтверждаются ГОСТ 29329-92. Можно ли учесть соответствующие затраты для целей налогообложения прибыли и отразить их в бухгалтерском учете аналогично недостаче в пределах норм естественной убыли?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Затраты в виде стоимости сыпучих грузов, вызванные расхождениями в показателях весов в пределах допускаемой погрешности, могут быть учтены при налогообложении прибыли в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако следование такому подходу может привести к разногласиям с налоговым органом, в связи с чем организация, возможно, будет вынуждена отстаивать свою точку зрения в суде.

В бухгалтерском учете такие затраты могут отражаться аналогично недостаче в пределах норм естественной убыли.

Обоснование позиции:

1. Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии, что такие расходы экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на , и (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В отличие от потерь от недостачи и (или) порчи, при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, которые для целей налогообложения приравниваются к материальным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, затраты, образовавшиеся в результате расхождений в показателях весового оборудования при взвешивании товаров (погрешности весов), в главе 25 НК РФ прямо не предусмотрены.

Обратим внимание, что пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ предусматривает возможность учета при исчислении налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) приравниваемых к материальным расходам технологических потерь при производстве и (или) транспортировке. При этом технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Разъясняя вопросы применения этой нормы, Минфин России неоднократно указывал, что порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах. Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами (письма Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/4/51202, от 09.06.2014 N 03-03-06/1/27690, от 26.08.2013 N 03-03-10/34845, от 05.07.2013 N 03-03-05/26008, от 31.01.2011 N 03-03-06/1/39, от 01.11.2005 N 03-03-04/1/328).

С нашей точки зрения, расхождения в весе сыпучих грузов, вызванные погрешностями весового оборудования, не являются технологическими потерями, так как они обусловлены не технологическими особенностями производственного цикла, в рамках которого используются такие материалы, процессом транспортировки или физико-химическими характеристиками материалов (зерна, жмыха и т.п.), а техническими свойствами весов, в силу которых показатель веса отклоняется от его истинного значения.

Представители налоговых органов также высказывали мнение о том, что погрешность измерительных приборов, определяемая в технической документации, предусматривает отклонение как в положительную, так и в отрицательную стороны. В этой связи происходит нивелирование указанных отклонений. Поэтому если выявляются недостачи из-за погрешности измерительных приборов, то они не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (смотрите материал "Вопрос: АЗС реализует нефтепродукты через топливораздаточные колонки. По итогам инвентаризации периодически выявляется недостача нефтепродуктов в результате погрешности ТРК. В Инструкции о порядке поступления, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на нефтебазах, наливных пунктах и автозаправочных станциях системы Госнефтепродукта СССР от 15.08.85 N 06/21-8-446 предусмотрено, что такая недостача отражается в бухучете в пределах нормы погрешности - до 0,5% от объема расхода нефтепродуктов за межинвентаризационный период. Можно ли учесть недостачи из-за погрешности измерений ТРК для целей налогообложения прибыли?" ("Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2006 г.)).

Тем не менее в судебной практике существует правовой подход, согласно которому к технологическим потерям, учитываемым в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ могут быть отнесены потери, связанные с погрешностями весового оборудования. Документальным подтверждением таких затрат может быть, в частности, технологическое обоснование норм технологических потерь, технологическая карта производства и т.п. (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 28.09.2007 N А68-АП-82/14-04, ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2005 N А56-37623/2004, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2015 N 15АП-1336/15).

Поэтому, если налогоплательщик решит учесть затраты в виде стоимости сыпучих грузов, связанные с отклонениями показателей весового оборудования, в качестве технологических потерь, при надлежащем документальном оформлении таких затрат существует вероятность того, что суд поддержит его точку зрения. Однако однозначно утверждать, что в случае возникновения судебного разбирательства решение будет принято в пользу налогоплательщика, разумеется, невозможно.

На наш взгляд, при рассматриваемых обстоятельствах необходимо иметь в виду следующее. Глава 25 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня затрат, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли. Она предусматривает общие критерии учета затрат при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), при соответствии которым налогооблагаемую прибыль могут уменьшать любые расходы (смотрите в связи с этим определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П). Представляется, что погрешности весового оборудования, поскольку они не превышают допустимых значений, имеют объективный характер. Использование весового оборудования для взвешивания приобретаемого организацией товара обусловлено его свойствами (сыпучие грузы). Поскольку товар приобретается в целях его использования в производственной деятельности организации, направленной на получение прибыли, и погрешность весов не влечет экономическую неоправданность затрат на приобретение, вызванных разницей в показателях такого оборудования, полагаем, что затраты в виде стоимости сыпучих грузов, вызванные погрешностями при взвешивании в допускаемых пределах, могут быть учтены при налогообложении прибыли в качестве других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Документальным подтверждением таких затрат может быть, например, составленный организацией акт о потерях при взвешивании груза или иной аналогичный документ.

В качестве косвенного подтверждения этого вывода можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 24.08.2009 N А57-2340/2008, в котором суд признал правомерным уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму потерь нефтепродуктов, образовавшуюся в результате погрешности измерения топливораздаточных колонок, со ссылкой на пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Вместе с тем нельзя не отметить, что в случае, если налогоплательщик последует этой точке зрения, велика вероятность возникновения разногласий с налоговым органом, вследствие чего организация будет вынуждена отстаивать свою позицию в суде.

Если погрешности весового оборудования приводят к образованию у организации излишков товара, они должны быть учтены при налогообложении прибыли в качестве внереализационных доходов на основании п. 8 части второй ст. 250 НК РФ.

2. Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет потерь (недостач и т.п.) осуществляется на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), а также Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение).

По нормам пп. "б" п. 28 Положения, пп. "б" п. 29, 30, 128 Методических указаний недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и их порчи списываются у коммерческой организации на финансовые результаты.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Пункт 3.5.2 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 53228-2008 "Весы неавтоматического действия. Часть 1. Метрологические и технические требования. Испытания" (утвержден приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 25.12.2008 N 739-ст) определяет, что в течение эксплуатации весы имеют пределы допускаемой погрешности, которая зависит от нагрузки на них*(1).

Если расхождение в показателях веса приобретенного сырья или иных материально-производственных запасов образовалось в результате погрешности весов, но находится в пределах их допустимой погрешности, то, по нашему экспертному мнению, указанное расхождение можно учитывать аналогично недостаче в пределах норм естественной убыли.

Поэтому, с нашей точки зрения, в рассматриваемом случае в бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие записи (пп. "б" п. 28 Положения, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):

Определена недостача имущества:

Недостача имущества в пределах допустимых значений погрешности весового оборудования отнесена на издержки производства или обращения (расходы).

Если же отклонения в массе сыпучих грузов (зерна, жмыха и т.п.) между данными поставщика и покупателя превышают допустимую погрешность весов, то полагаем, что в этом случае сумма недостачи списывается с кредита счета в дебет счета , субсчет "Прочие расходы".

Выявление излишков в весе принятых организацией сыпучих грузов, вызванных погрешностями весового оборудования, может быть отражено записью:
ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
*(1) Действие упомянутого в вопросе Межгосударственного стандарта ГОСТ 29329-92 "Весы для статического взвешивания. Общие технические требования" (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 27.03.1992 N 294) на территории РФ прекращено с 01.01.2010 согласно приказу Ростехрегулирования от 25.12.2008 N 739-ст.

Понравилась статья? Поделитесь ей

Распечатать статью