Если счет фактура выписан Поставщиком 25 декабря, а дата фактического получения 10 января, можно ли принять к вычету НДС в 4 квартале?

Товары в пути, вычет НДС. Как обезопасить вычет НДС, если товар фактически не поступил на склад? Заключите с поставщиком договор хранения товаров.

Вопрос: Компания заключила Договор поставки товара с российским поставщиком. Поставщик отгружает товар в адрес Покупателя 25 декабря и передает транспортной компании для доставки. Транспортная компания доставляет Покупателю товар 10 января. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки товара первому перевозчику, и 25 декабря Покупатель оприходует его на счете 41 "Товары в пути". Если счет фактура выписан Поставщиком 25 декабря, а дата фактического получения 10 января, можно ли принять к вычету НДС в 4 квартале?

Ответ: Если право собственности на товар перешло в момент его отгрузки на складе поставщика и документы поступили в организацию раньше самого товара, то в соответствии с действующими нормативными документами, она может оприходовать его на счете 41 «Товары в пути» и заявить вычет НДС. Однако, по мнению Минфина, если товар не поступил в организацию и фактически не оприходован, принять к вычету НДС нельзя (письмо Минфина России от 04.03.11 № 03-07-14/09). Соответственно, заявление НДС к вычету в ситуации, описанной в вопросе может повлечь за собой высокий риск предъявления претензий со стороны налоговых органов. Если организация не готова к тому, что возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде, то ей проще подождать с заявлением вычета до оприходования товара на склад.

Когда входной НДС можно принять к вычету

Товар в пути

Если товар в пути и фактически вы его еще не оприходовали, вычет по НДС не применяйте. Даже если есть счета-фактуры и первичные документы на этот товар (письма Минфина России от 4 марта 2011 № 03-07-14/09 , от 26 сентября 2008 № 03-07-11/318).

Письмо Минфина России от 04.03.2011 № 03-07-14/09

О вычете НДС по товарам, находящимся в пути

В связи с запросом о применении вычета налога на добавленную стоимость при приобретении товаров на территории Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что на основании абз.2 п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации указанный вычет налога производится после принятия на учет товаров с учетом особенностей, предусмотренных Кодексом , и при наличии соответствующих первичных документов.

Материал предоставлен из ВИП-версии БСС

Журнал

Налоговые тонкости

Как обезопасить вычет НДС, если товар фактически не поступил на склад

Пропишите момент перехода права собственности на товар в договоре

Когда товар остается на складе поставщика, заключите договор хранения

Отразите приобретенные товары в бухучете

Некоторые компании сейчас отказались от собственных складских помещений. Купленный товар они продают напрямую со склада своего поставщика. Это транзитная торговля, а компания - транзитный поставщик. С одной стороны, это позволяет сэкономить на аренде склада и зарплате штатных сотрудников, с другой - может лишить вычетов по НДС.

Налоговики считают транзитных поставщиков лишним звеном в цепочке между продавцом и покупателем. Им при ревизии проблематично проверить объем проданного товара на чужом складе. Инспекторы также часто снимают вычеты НДС, так как товар на момент вычета не поступил к продавцу. Для вычета нужно принять имущество на учет. Раз товар на склад продавца не поступил, то он его не оприходовал и не выполнил условие для вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Судебная практика противоречива. Некоторые судьи на стороне налоговиков и отказывают в вычете по НДС компаниям, у которых товар не поступает на собственный склад (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.14 № А63-15990/2012). Другие судьи поддерживают компании и считают, что для вычета по НДС оприходовать товар на свой склад необязательно (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30.03.16 № Ф09-2131/16).

Риски можно снизить, если прописать в договоре условия перехода права собственности и отразить товар в учете. Алгоритм действий следующий.

Пропишите в договоре момент перехода права собственности на товар

При транзитной торговле важно правильно определить в договоре момент перехода права собственности на товар. От этого зависит, когда компания сможет заявить вычет по НДС. Чтобы ускорить вычет, выгоднее, если право собственности на товар перейдет к компании, когда он находится на складе поставщика.

Пропишите в договоре поставки обязанность каждой стороны предоставлять информацию о движении товара. В частности, кто, кого и в какие сроки извещает. Иначе компания не узнает, когда поставщик отгрузил ее товар, а она получила право на вычет. Чтобы обезопасить вычет НДС, четко пропишите момент перехода права собственности на товар в договоре и учетной политике (см. образец 1 ниже).

Условие в договоре о переходе права собственности

Когда в договоре нет определенных условий, право собственности на товар переходит к компании в момент отгрузки со склада поставщика перевозчику (ст. 223 ГК РФ). Тогда компания принимает товар к учету и получает право на вычет НДС. Основанием для вычета будет извещение поставщика о передаче товара перевозчику с приложенными к нему товаросопроводительными документами.

По договору право собственности на товар может переходить к компании в момент поступления на ее склад. Тогда актив она принимает к бухгалтерскому учету в момент, когда он фактически поступит на склад. Значит, вычет НДС возможен в том периоде, когда товар оприходован на склад. Иногда по условиям договора поставщик доставляет товар на склад покупателя и право собственности переходит к компании, когда она получит товар. Основанием для вычета НДС будет извещение покупателя о том, что он получил товар.

Транспортные расходы учтите в косвенных затратах

Кстати

Товар можно хранить и на складе покупателя

Товар, который принадлежит компании, может храниться до оплаты и перехода права собственности и у покупателя. Тогда заключите с покупателем договор ответственного хранения. Ведь он хранит товары, которые ему пока не принадлежат.

Покупателю надо обеспечить обособленный учет этих товаров. Иначе инспекция посчитает, что они не хранятся, а находятся в собственности покупателя. А значит, могут потребовать признать доход от продажи в момент, когда товар поступил на склад покупателя

Заключите с поставщиком договор хранения товаров

Когда нет собственного склада, компания вправе оставить купленный товар у поставщика. Но заключите с поставщиком отдельный договор на хранение товара, который приобрели (п. 1 ст. 886 ГК РФ). Он подтвердит реальность сделки и обоснует, почему компания не забирает товар. Право собственности на актив переходит к компании в момент, когда стороны подпишут товарную накладную. На время хранения товара у поставщика право собственности остается за компанией. В договор на хранение включите:

Наименование товара, находящегося на хранении;
-место хранения;
-вознаграждение хранителя;
-срок хранения.

Из договора должно быть ясно, какие товары компания хранит на складе поставщика (см. образец 2 ниже). Когда товар невозможно идентифицировать, суд может признать договор незаключенным (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.14 № А21-2321/2014). Подробнее о договорах хранения читайте в статье «Как компании используют договор хранения для получения налоговой выгоды» // РНК, 2016, № 1-2.

Условие в договоре о хранении товара на складе поставщика

Чтобы не лишиться вычета по НДС, отразите товар в бухучете

Товар на складе поставщик должен учитывать обособленно. Плату за хранение товара включите в стоимость товаров или как затраты на хранение (п. , и ПБУ 5/01, п. 2 ст. 254 и ст. 320 НК РФ). Чтобы обосновать расходы по хранению, ежемесячно составляйте акты о выполненных услугах. Продать товары компания вправе в любое время. Моментом поставки считается фактическая отгрузка товара по предварительной заявке покупателя.

Когда стоимость услуг хранения товара не включена в его цену и не оплачивается отдельно, значит, услуга оказана безвозмездно. Безвозмездная реализация товаров, работ, услуг облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поставщик, который выступает продавцом и хранителем, обязан начислить НДС из рыночных цен на услуги по хранению товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ и постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.10 № А42-2514/2007).

Отразите в учете товары на чужом складе

Когда к компании перешло право собственности на товар, отразите его в бухучете. Одно из обязательных условий для вычета, чтобы актив был принят на учет (ст. и НК РФ). Сырье и материалы примите к учету на счете 10 «Материалы», товары - на счете 41 «Товары» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В комментариях к счету 10 сказано, что на нем можно оприходовать материалы, которые не вывезены со складов поставщиков. Судьи подтверждают законность вычетов по товарам, которые приняты на учет и находятся на складе поставщика (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.13 № А56-35842/2012).

Если не принять товар к учету, защитить вычет по НДС не получится даже через суд. И налоговики, и судьи посчитают, что имущество не оприходовано (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.15 № Ф01-1244/2015). Порядок отражения в учете транзитных товаров стоит закрепить в учетной политике.

На практике

Как учесть расходы на доставку товара

Расходы на доставку товаров до склада конечного покупателя учитывайте как прямые расходы, если они не входят в стоимость товара (ст. 320 НК РФ и письмо Минфина России от 29.11.11 № 03-03-06/1/783). Но при транзитной торговле товар на склад компании не поступает. Значит, транспортные расходы можно учесть как косвенные (письмо Минфина России от 17.08.12 № 03-03-06/1/420). Расходы на доставку учитывайте на дату, когда подпишите акт об оказанных услугах (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

По условиям договора конечный покупатель вправе возместить компании транспортные расходы. Если компания доставляет товар собственным транспортом или силами перевозчика, включите компенсацию в доход (ст. 271 и НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.12 № 16-15/081942@). Если по условиям договора компания действует как посредник при оказании услуг по доставке, компенсация не признается доходом (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Примите к вычету «входной» НДС со стоимости товаров

Для вычета НДС необходимо принять товар на учет. Налоговики нередко отказывают в вычете налога из-за того, что товар фактически не оприходован на склад (письма Минфина России от 04.03.11 № 03-07-14/09 и от 26.09.08 № 03-07-11/318). Некоторые судьи поддерживают налоговиков, считая вычет правомерным только при фактическом наличии товара на складе (постановления Арбитражного суда Волго-Вятского от 03.06.15 № Ф01-1244/2015 и ФАС Северо-Западного от 24.10.11 № А05-11812/2010 округов).

Для вычета НДС необязательно ждать, когда товар поступит на склад

Добрый день! Как учесть товары в пути? Доставка происходит ж/д транспортом. право перехода собственности (по договору) считается дата на штемпеле ж/д накладной.

Бухгалтерский учет у продавца.

Если организация передает товар, право собственности на который к покупателю еще не перешло, то для учета таких товаров используйте счет 45 «Товары отгруженные». В бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 41

В момент перехода права собственности на товар в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-2 Кредит 45

Бухгалтерский учет у покупателя.

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности, то до момента приемки-передачи товара покупателем товар может быть принят к учету на субсчете к счету 41 «Товары в пути». В момент перехода права собственности на товар сделайте проводку:

Дебет 41 Субсчет «Товары в пути» Кредит 60

Приняты на учет товары, находящиеся в пути.

В момент приемки товара покупателем сделайте проводку:

Дебет 41 Субсчет «Товары на складе» Кредит 41 Субсчет «Товары в пути»

– поступили товары на склад покупателя.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

спишите себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99 , Инструкция к плану счетов);

спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99 , Инструкция к плану счетов).

Признание выручки

Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на проданные товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).* Договором (законом) могут быть предусмотрены следующие моменты перехода права собственности:

дата отгрузки (передачи) товара;

дата оплаты.

В зависимости от условий договора (закона) о моменте перехода права собственности и схемы расчетов отражение операций в бухучете будет различаться.

Признание выручки на дату отгрузки

Если выручка признается на дату отгрузки, в бухучете реализацию товара отразите следующим образом.

На дату отгрузки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара.*

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог:

– начислен НДС с реализации товаров.

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата товара покупателем. Суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчета, которые могут называться, например, «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов . В бухучете сделайте следующие проводки.

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса начислите этот налог:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты.

На дату отгрузки:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– зачтена полученная предоплата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , ).

Признание выручки на дату оплаты

Если выручка признается на дату оплаты, порядок отражения в бухучете реализации товара зависит от условий внесения платы за него:

Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В этом случае организация передает товар, право собственности на который к покупателю еще не перешло. Для учета таких товаров используйте счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухучете (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.

На дату отгрузки товара покупателю:

Дебет 45 Кредит 41
– товар отгружен покупателю.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, на дату отгрузки начислите этот налог:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по отгруженным товарам.

На дату оплаты:

Дебет 51 Кредит 62
– поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 45
– списана себестоимость товара;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным товарам»
– отражен НДС, начисленный при отгрузке товара.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , ).*

Елена Попова,

В бухучете товарами признаются любые товарно-материальные ценности (ТМЦ), приобретенные для дальнейшей реализации (Инструкция к плану счетов).

Бухучет: поступление

В бухучете оприходовать товар можно, после того как будет закончена его приемка и проверка по количеству (п. 2.1.13 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Порядок отражения поступивших товаров в бухучете зависит от:
– способа получения товара ;
– условий договора, регулирующих порядок перехода права собственности на товар от продавца к покупателю ;*
– применяемой системы налогообложения ;
– способов учета товаров, закрепленных в учетной политике для целей бухучета.

Поступление по договору купли-продажи

Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.

Обычно право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его приемки-передачи. В этот момент в бухучете отразите поступление товаров проводкой:

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)
– поступили товары по возмездным договорам.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета , ).*

Ситуация: когда покупателю отразить в бухучете приобретение товаров, полученных вне местонахождения организации. По договору право собственности переходит в момент приемки-передачи

Поступившие товары нужно оприходовать в момент перехода права собственности на них к покупателю. Факт перехода права собственности должен быть подтвержден документально. Поэтому если у покупателя есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, то он может принять полученные товары к учету в договорной оценке.* После того как фактическая себестоимость будет сформирована (включены транспортно-заготовительные расходы), стоимость товаров в бухучете нужно уточнить (если она будет отличаться от договорной). Такой вывод позволяет сделать пункт 26 ПБУ 5/01, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

До тех пор пока документы или товары от поставщика не получены, покупатель не может отразить их в бухучете (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Для признания товара принятым на учет его оприходование на складе покупателя не обязательно: принятыми на учет можно считать товары, находящиеся в пути* (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145 , от 19 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2137).

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

С уважением,

Майя Жмакина, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

Инвентаризацию товаров, находящихся в процессе доставки, поставщик и покупатель могут провести только по количественно-суммовым показателям на основании имеющейся документации и без физического пересчета.

В некоторых компаниях товарооборот происходит непрерывно. При этом в одно и то же время фирма может отгружать свои товары покупателям и приобретать чужие для перепродажи или внутренних нужд. Инвентаризация таких товаров, находящихся на момент ее проведения в пути, имеет свои нюансы. Рассмотрим основные важные моменты.

Проводим инвентаризацию

Товары, находящиеся в пути, не хранятся на складе, поэтому проинвентаризировать их возможно только по количественно-суммовым показателям на основании имеющейся документации, без физического пересчета. Для этого сначала нужно провести анализ «первички» и заключенных договоров с поставщиками и покупателями. Данные действия позволят определить количество и стоимость товаров, находящихся в пути, дату перехода права собственности на них, а также правомерность и полноту отражения отгруженных товаров на счетах бухгалтерского учета (см. пример далее).

Пример

Согласно заключенному договору на поставку косметического сырья компания «Актив» (поставщик) 18.12.2013 отгрузила в адрес компании «Пассив» (покупатель) 200 кг соцветий по цене 5 руб./кг (без НДС) при себестоимости 4 руб./кг. В пути товары будут находиться неделю.

Документация на отгрузку (сканы накладной на отпуск товаров, товарно-транспортной накладной, счета, извещения о произведенной отгрузке и прочее) передана компании «Пассив» 20.12.2013 по телекоммуникационным каналам связи. Отметим, что «Пассив» впоследствии перепродаст купленные соцветия.

В обеих компаниях инвентаризация активов проводится 20.12.2013.

Ситуация 1. По условиям договора поставщик своими силами и за свой счет доставляет товар до покупателя. Право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю в момент получения им товаров на его складе.

Инвентаризация и учет у поставщика. Для начала членам инвентаризационной комиссии необходимо проверить факт отгрузки со своего склада и количество соцветий, указанное в накладной на отпуск товаров. Такую проверку можно произвести путем сопоставления данных накладных на отпуск товаров и материальных отчетов кладовщиков. Кроме того, накладные на отпуск товаров необходимо сверить с количеством, указанным в товарно-транспортной накладной, переданной перевозчику.

Напомним, что до 01.01.2013 для фиксации финансово-хозяйственных операций применялись первичные документы, утвержденные Постановлением № 132 (пост. Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 (далее — Постановление № 132)). С 2013 года каждая организация может самостоятельно разрабатывать первичную документацию с соблюдением требований к ней, установленных Законом о бухучете (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон о бухучете)).

Отметим, что согласно учетной политике продавца, он отражает в учете товары по продажной стоимости.

В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41-1

1000 руб. (200 кг × 5 руб./кг) — отгружены товары, находящиеся в пути.

Инвентаризация и учет у покупателя. До поступления на склад товары на балансе у компании «Пассив» числиться не будут. Для реализации принципа осмотрительности и повышения внутреннего контроля за движением товаров бухгалтер может отразить их на забалансовом счете, например 012 «Товары к получению». Если этот счет открывается впервые, то принятое решение об открытии дополнительного забалансового счета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Бухгалтер сделает следующую проводку:

1000 руб. — купленные товары находятся в пути.

Инвентаризация на забалансовом счете проводится по количественно-суммовым показателям путем сопоставления данных, отраженных в учете, и данных имеющейся документации.

Ситуация 2. По условиям договора поставщик передает товары фирме-перевозчику, которая доставляет их покупателю. Право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю в момент передачи перевозчику.

Инвентаризация и учет у поставщика. Компания «Актив» при передаче товаров перевозчику отражает у себя в учете реализацию товаров, так как право собственности, а соответственно, и риск повреждения и (или) гибели товаров переходит к покупателю.

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

1000 руб. — признан доход от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

800 руб. (200 кг × 4 руб./кг) — списана себестоимость проданных товаров.

При инвентаризации необходимо убедиться, что товары отгруженные, на которые перешло право собственности покупателю, не числятся на счетах учета товарно-материальных ценностей у поставщика. Проверка проводится по количественно-суммовым показателям путем сопоставления данных, отраженных в учете, и данных имеющейся документации.

Инвентаризация и учет у покупателя. Компания «Пассив» должна отразить в учете товары, отгруженные в ее адрес. Так как первичная документация на отгрузку товаров была передана по телекоммуникационным каналам связи и при погрузке товара на складе поставщика присутствовал представитель покупателя, оценить количество и стоимость товаров, находящихся в пути, можно на основании полученной документации. Инвентаризация производится путем сопоставления данных заключенного договора и полученной первичной документации по виду товара, его количеству и стоимости. Также необходимо сверить количество, указанное в товарно-транспортной накладной, переданной перевозчику.

Рекомендуем покупателю в данной ситуации открывать к счету 41 «Товары» дополнительный субсчет 41-5 «Товары к получению». Принятое решение об открытии дополнительного субсчета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 41-5 КРЕДИТ 60-1

1000 руб. — отражены товары, находящиеся в пути.

При проведении инвентаризации товаров в пути поставщику необходимо проверить, не числятся ли на счетах товаров отгруженных материальные ценности, которые уже доставлены покупателю. Также поставщику следует уточнить, не отнесены ли к товарам на складах ценности, находящиеся в пути и на которые фирма не обладает правом собственности в момент инвентаризации.

Для повышения контроля товарно-материальных остатков и реализации принципа осмотрительности как покупателю, так и поставщику нужно разделить товары в пути оплаченные и неоплаченные. В инвентаризационной описи следует указать платежные документы на данные товары (дату и номер платежного поручения или выставленного счета на оплату товара отгруженного).

Результаты проведенной проверки фиксируются в описи для проведения инвентаризации товаров в пути, составленной на основании унифицированной формы № ИНВ-6 (утв. пост. Госкомстата России от 18.08.1998 № 88) или в ином самостоятельно разработанном документе с обязательным отражением отдельно данных по каждой отгрузке товаров (см. образец ниже):

• дата отгрузки;
• наименование, количество и стоимость товаров;
• даты и номера документов, на основании которых товары в пути отгружены и отражены в бухгалтерском учете;
• платежные документы на отгрузку.

Отражаем недостачи и излишки

По итогам проведенной инвентаризации товаров в пути как покупатель, так и поставщик могут выявить недостачи и излишки. Причиной расхождений нередко являются неправильное отражение в учете данных «первички» или итоги проверок товаров в пути (когда их доставляет несколько перевозчиков и (или) товары по пути от поставщика к покупателю проходят «контрольные пункты», на которых товар подвергается промежуточной инвентаризации).

Излишки и недостачи фиксируются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26 (утв. пост. Госкомстата России от 27.03.2000 № 26)), или ином самостоятельно разработанном документе (см. образец ниже).

В бухгалтерском учете излишки приходуются в составе прочих доходов организации проводкой:

ДЕБЕТ 41-5, 45 КРЕДИТ 91-1

Оцениваются выявленные излишки по их текущей рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Чтобы не привлекать оценщиков, достаточно принять излишки по оценке поставщика, указанной в последней из поставок или по продажным ценам, установленным для реализации данных товаров фирмой самостоятельно. Выбранную позицию по оценке материальных запасов в случае выявления излишков необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Выявленные по результатам инвентаризации недостачи отражаются в учете двумя способами в зависимости от причины возникновения таких недостач. При недостаче в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательством по каждой отрасли отдельно (пост. Правительства РФ от 12.11.2002 № 814), она списывается на счета учета затрат (при этом обязательно согласование руководителя организации):

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-5, 45

ДЕБЕТ 20 (44 и т. д.) КРЕДИТ 94

Стоимость недостач в пределах норм естественной убыли отнесена на затраты.

При выявлении недостач сверх норм естественной убыли устанавливаются виновные лица. Таковыми могут быть сотрудники фирмы, поставщик (например, когда он упаковал товары ненадлежащим образом, что привело к их порче), перевозчик или иные лица. Недостачи будут отнесены на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», когда виновны сотрудники фирмы, или на счет 76-2 «Расчеты по претензиям», когда виновны поставщики, перевозчики или иные лица. Несмотря на то что претензии выставляются поставщику, классифицируются они как прочие операции и учитывать их следует на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

По недостачам сверх норм естественной убыли в учете формируют следующие проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-5, 45

Списана стоимость недостающих товаров, выявленных при инвентаризации товаров, находящихся в пути;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

Стоимость недостачи отнесена на виновного сотрудника;

ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 94

• стоимость недостачи выставлена в виде претензии поставщику, перевозчику и т. д.

Если партнеры (продавец, покупатель) расположены далеко друг от друга (разные города, страны), на транспортировку уходит несколько дней. Но продавец обязан выписать документы на груз в день отправки, получается, что покупатель принимает их уже в другом временном периоде.

Часто бывает, что речь идет о разных месяцах. Момент перехода права собственности на доставляемые ценности наступает, как правило, при отгрузке. Вот и получается, что продавец уже поставил товар своему покупателю, но на самом деле, фактически, получатель еще не встретил свое приобретение.

Для проведения бухгалтерских операций в этом случае рекомендуется использовать счет № 15 – заготовление-приобретение материальных ценностей. Если транспортируется не товар, а материалы или сырье, то к 15-ому счету создать субсчета:

• материалы в пути,
• сырье в пути.

Согласно инструкции плана счетов, счет № 15 можно использовать только для отображения материалов и товаров по учетным ценам. Но и от этого можно отступить и учитывать ТМЦ на счетах 10, 41 по фактической стоимости, а счет № 15 задействовать только для товаров в пути. Расходы на транспортировку компания-продавец может закладывать в цену товара – или учитывать эти затраты отдельно: — расходы на продажу.

Проводки для отражения товаров в пути

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Первый день в пути
60		Проведение оплаты за покупаемый товар	Сумма стоимости с НДС	Платежное поручение, банковская выписка
15	60	Получение права собственности на приобретенный товар	Сумма стоимости без учета НДС	Счет-фактура
19	60	Учтен размер НДС	Размер НДС
Второй день в пути
60		Перечисление платы за оказание	Стоимость транспортировки	Счет-фактура, акт выполненных работ
День прибытия груза к покупателю
15	60	Зачисление транспортных расходов в стоимость товара	Стоимость транспортировки	Счет-фактура, акт выполненных работ, Книга продаж
19	60	Отражение НДС из стоимости транспортных расходов	Размер НДС	Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

В ситуации, когда право собственности на материалы переходит раньше, чем фактическое поступление материалов на склад, необходимо оприходовать указанные материалы на счет 10 (без оприходования на склад, и лучше без количественного учета, чтобы было невозможно непреднамеренно списать их в производство).

Транспортная доставка товара может быть организована продавцом или покупателем собственным транспортным средством либо через транспортную компанию. Способ доставки предусматривается договором. Это очень важный момент договора, поскольку от этого зависит не только момент перехода права собственности, но и кто будет нести риск утраты (порчи) товара во время перевозки, а также способ учета затрат на перевозку в расходах в целях бухгалтерского и налогового учетов.

Право собственности на товар перейдет к покупателю в момент доставки товара на его склад (подписывается товарная накладная по форме ТОРГ-12). Стоимость доставки продавец может включить в цену товара либо указать доставку в документах как отдельную услугу. Бухгалтерский учет у продавца ведется с использованием счета 41, и с точки зрения учета понятия "Товары в пути" не возникает. Доставку товара организует покупатель собственным транспортным средством (самовывоз)

В этом случае товарная накладная подписывается уполномоченным представителем покупателя, а значит и переход права собственности происходит на складе продавца. Далее за товар несет ответственность сам покупатель.

В указанных выше случаях обязанность оплатить товар у покупателя возникла в момент получения товара от продавца на условиях, определенных в договоре. Продавец фиксирует в бухгалтерском учете выручку, а покупатель ставит на учет товар с использованием счетов учета товаров

Учет транспортно-заготовительных расходов

Учет транспортных затрат в обоих случаях будет отличаться. В первом случае организация включит эти затраты в себестоимость товаров, во втором случае либо включит в цену товара, либо будет учитывать отдельно в качестве расходов на продажу.

Транспортные расходы, связанные с поставкой закупаемого товара:

Организация получает товары, стоимость доставки выделена поставщиком отдельно. Как в бухучете отразить затраты на доставку и как принять к учету эти товары? Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) нужно включить в себестоимость товара.

Способы учета ТЗР по приобретенным товарам:

включать затраты в стоимость товара;

отражать затраты в виде отдельной статьи расходов на продажу на счете 44.

Способ 1. Включение ТЗР в стоимость товара.

Этот способ, пожалуй, не самый удобный, но тем не менее его вполне можно использовать. Заключается он в том, что приобретенный товар приходуется на склад с учетом стоимости доставки, для этого общая стоимость доставки распределяется пропорционально между стоимостью полученных партий товара, далее считается цена товара с учетом транспортных расходов.

Если поставщик выделяет НДС и предъявил вместе с остальными документами счет-фактуру, то из стоимости партий выделяем НДС и направляем его к вычету. Проводки Д19 К60 и Д68. НДС К19.

Организация выбирает один из указанных выше способов учета ТЗР (включать ТЗР в стоимость товаров либо отражать ТЗР в виде отдельной статьи расходов на счете 44), отражает свой выбор в приказе по учетной политике и применяет этот способ в течении всей своей деятельности. Изменить способ учета можно только с начала нового календарного года.

Транспортные расходы по доставке товаров покупателям:

Если покупатель забирает товаром самовывозом, то расходы на доставку у предприятия-продавца не возникают.

Если доставку товара продавец осуществляет за свой счет, то расходы либо включаются в цену товара либо учитываются отдельной статьей расходов на продажу, которые потом в полной сумме списываются ежемесячно.

Конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике.

В бухгалтерском учете можно поступать одним из двух способов:

1) сразу включать затраты в стоимость той продукции, при покупке которой они образовались (так называемое прямое включение);

2) сначала все затраты учитывать на отдельных субсчетах, открываемых к счету 10 "Материалы" или 15 "Транспортно-заготовительные расходы", а затем распределять их между видами приобретенных ценностей.

Распределение транспортно-заготовительных расходов между видами материалов

Данный метод применяется, когда предприятие регулярно закупает материалы, и нет необходимости подсчитывать себестоимость каждой конкретной партии. Здесь, как мы уже отмечали, все транспортно-заготовительные расходы собираются на отдельном субсчете. В дальнейшем бухгалтер должен распределить их между израсходованными материалами, и теми, что остались на складе.

Как известно, в бухгалтерском учете фактическую себестоимость приобретенных материалов можно рассчитывать двумя способами:

сразу формировать на счете 10 "Материалы";

учитывать на счете 10 сырье по плановым ценам, а фактическую стоимость материалов и ее отклонение от плановой отражать на счетах 15 и 16.

В первом случае бухгалтер должен открыть к счету 10 специальный субсчет "Транспортно-заготовительные расходы", где и будет учитывать эти затраты. Договорную же стоимость поступивших материалов нужно отражать на субсчете "Сырье и материалы".

Со счета 10 нужно списывать только ту сумму транспортно-заготовительных расходов, которая относится к материалам, истраченным за месяц. * (3) Как же ее рассчитать? Сначала нужно определить средний процент отклонения транспортных затрат по каждому виду материалов. Для этого используют такую формулу:

ТЗР% = (ТЗРн + ТЗРп): (Мн + Мп) х 100%,

ТЗР% - средний процент отклонения транспортно-заготовительных расходов; ТЗРн - остаток ТЗР на начало месяца; ТЗРп - сумма ТЗР по материалам, поступившим за месяц; Мн - стоимость остатка материалов на начало месяца (без ТЗР); Мп - стоимость материалов, поступивших за месяц (без ТЗР).

Результат умножают на учетную стоимость материалов, израсходованных за месяц. Полученная сумма списывается на те счета, куда были отнесены эти материалы.

Упрощенный способ учета транспортных расходов

Согласитесь, на крупных предприятиях, где постоянно закупается и используется различное сырье, рассчитывать расходы по каждому виду материалов - задача очень трудоемкая. Поэтому в Методических указаниях предусмотрен порядок, который поможет облегчить бухгалтеру эту работу.

Допустим, бухгалтер увидел, что средний процент отклонения ТЗР за отчетный период, не превышает 5 процентов от стоимости израсходованных материалов. Тогда всю сумму транспортно-заготовительных расходов в бухгалтерском учете можно включить в стоимость израсходованных материалов.