Расхождение количества товаров по документам и по факту. Оформление первичных документов в случае обнаружения не достатков товара при приемке покупателем Расхождения при приемке перемещенного товара внутри компании

Автоматизируйте оформление документов. Более 50 бланков!

Бесплатная онлайн программа для торговли и склада

Класс365 - быстрое и удобное заполнение всех первичных документов

Подключиться к Класс365. 0 руб/мес!

Данная форма применяется для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.
Данная унифицированная форма утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132.

Обратите внимание! Разница между формами № ТОРГ-2 и ТОРГ-3 состоит в том, что акт по форме ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, а акт по форме ТОРГ-3 на импортные.

(Выписывайте документы без ошибок и в 2 раза быстрее за счет автоматического заполнения документов в программе Класс365)

Посмотреть образец заполнения: стр.1 стр.2 стр.3 стр.4

Как упростить работу с документами и вести учет легко и непринужденно

Посмотреть как работает Класс365
Вход в демо-версию

Как правильно заполнить акт о расхождении

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. В акте указываются только те товары, по которым было выявлено расхождение (по количеству или качеству). В конце акта делается отметка: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет». В товарно-транспортной накладной делается отметка о составлении акта об установленном расхождении.

Обратите внимание! Акт составляется в четырёх экземплярах. Акт оформляется специально созданной комиссией и экспертом организации-получателя с обязательным участием представителей поставщика. Также акт может быть составлен представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации. Далее акты передаются в бухгалтерию с прикреплёнными счетами-фактурами, накладными и т.д. Печать в акте не ставится.

Шапка документа в акте заполняется так же, как и в форме ТОРГ-1 .

В акте указываются сведения о дате и времени прибытия товаров. Сведения о товарах заполняются по сопроводительным транспортным документам.

При заполнении таблицы расхождений по количеству мест и массе в актируемой партии товара, обнаруженных на складе товарополучателя, в строке «По документам поставщика» указываются сведения из товаросопроводительных документов, в строке «фактически» - фактическое наличие, в строке «расхождение +,-» указывается разница между количеством товара по документам поставщика и фактическим.

В поле «Заключение комиссии» записывают выводы приёмочной комиссии с указанием точного количества брака, боя, недостач товаров и общей суммы выявленных убытков.

Как автоматизировать работу с документами и не заполнять бланки вручную

Автоматическое заполнение бланков документов. Сэкономьте свое время. Избавьтесь от ошибок.

Подключитесь к КЛАСС365 и пользуйтесь полным спектром возможностей:

Автоматически заполнять актуальные типовые формы документов
Печатать документы с изображением подписи и печати
Создавать фирменные бланки с вашим логотипом и реквизитами
Составлять лучшие коммерческие предложения (в том числе по собственным шаблонам)
Выгружать документы в форматах Excel, PDF, CSV
Рассылать документы по email прямо из системы
Вести учет товаров на предприятиях торговли

КЛАСС365 это не только система учёта товара , он позволяет управлять целой компанией в одной системе, с любого устройства, подключенного к интернету. Легко организовать эффективную работу с клиентами, партнерами и персоналом, вести торговый, складской и финансовый учет. КЛАСС365 автоматизирует всё предприятие.

Начните работу с Бизнес.Ру прямо сейчас! Используйте современный подход к управлению бизнесом и увеличивайте доход.

Подключиться бесплатно к Бизнес.Ру

При оформлении поставки товаров может возникнуть ситуация, при которой количество товаров, зарегистрированное в финансовом документе Поступление товаров и услуг, не совпадает с фактически принятым количеством. В программе предусмотрена возможность регистрировать данные о расхождениях и печатать сопутствующие документы: Акт о приемке товаров (ТОРГ-1) и Акт о расхождениях при поступлении товаров (ТОРГ-2, ТОРГ-3).

Фактически оформление данной операции можно разбить на следующие этапы:

регистрация расхождений при приемке товаров,
оформление актов по результатам расхождений.

Регистрация расхождений при приемке товаров

Порядок работы по регистрации расхождений при приемке товаров зависит от того, каким образом происходит приемка товаров.

1-й вариант. Оформление финансового документа и фактическая приемка на склад происходят одновременно (неордерный склад).

2-й вариант. Оформление финансовых документов и фактическая поставка товаров производятся разными пользователями (например, бухгалтером и кладовщиком), и эти операции разделены во времени (ордерный склад).

Рассмотрим порядок действий пользователей при оформлении поставки по каждому из этих вариантов.

1-й вариант. Оформление финансового документа и фактическая приемка на склад происходят одновременно (неордерный склад)

В документе Поступление товаров и услуг на странице Товары по факту заполняется информация о товарах, которые фактически поступили на склад. Табличная часть документа может быть заполнена в соответствии с ранее заполненным заказом поставщику или вручную.

При заполнении информации о фактически принятом товаре менеджер может использовать сканер штрихкодов или терминал сбора данных. Предусмотрена также возможность использования электронных весов для взвешивания весового товара. Предварительно все эти устройства должны быть подключены, и их параметры должны быть определены в обработке Подключаемое оборудование (раздел Администрирование - Настройки РМК и оборудование). После заполнения информации о фактически поступивших товарах менеджер производит сверку поступивших товаров с теми позициями, которые указаны в печатной форме накладной поставщика.

В поле № по док. заполняется номер строки товара, как он зарегистрирован в печатной форме документа поставки. Используя команду Сверка строк – Упорядочить по номерам строк документа, можно упорядочивать список товаров в соответствии с теми номерами строк, которые указаны в печатной форме документа поставщика. Допустим, что в результате проверки обнаружилась пересортица товаров: поставщик поставил нам товар «Кофеварка JACOBS (Австрия)», вместо указанного в печатной форме накладной товара «Кондиционер Электа».

Таким образом, есть расхождения между фактической поставкой и теми данными, которые зарегистрированы в печатной форме накладной которые необходимо зарегистрировать. Менеджер устанавливает флажок Есть расхождения. При установке этого флажка становятся доступными страницы Товары по данным поставщика и Расхождения.

Теперь необходимо заполнить табличную часть Товары по данным поставщика. В табличную часть Товары по данным поставщика будет автоматически перенесена та информация по данным поставщика, которая заполнена на странице Товары по факту. Строки будут упорядочены в соответствии с номерами строк в печатной форме накладной поставщика, указанными в поле № по док. Если при сверке фактически принятых товаров с данными поставщика какой-либо номер строки был пропущен (недопоставка товара), то в табличной части Товары по данным поставщика будет добавлена дополнительная строка с данным номером. В нашем примере была пропущена 1-я строка. Поставщик в соответствии с печатными формами документов должен был поставить товар «Кондиционер Электра», однако его в наличии нет.

В табличной части Товары по данным поставщика информация должна быть заполнена в полном соответствии с печатной формой документа поставки. Добавим в табличную часть тот товар, который был зарегистрирован в печатной форме поставщика, но не был фактически принят на склад. То есть фактически зарегистрируем недопоставку товара.

После заполнения информации в табличной части Товары по данным поставщика следует перейти на страницу Расхождения и заполнить информацию о расхождениях в соответствии с введенными данными.

В текущем случае поставщик поставил лишние 10 кофеварок, но недопоставил 10 кондиционеров. Необходимо решить, как отражать эти данные в нашем учете. При фиксации расхождений программа предложит выбрать вариант отражения расхождений, укажем, что эти расхождения произошли по вине поставщика. Если эти расхождения произошли по вине перевозчика или по нашей вине, то необходимо зафиксировать факт отнесения этих расходов на счет перевозчика или отнести их на свой счет на странице Расхождения.

Если согласиться принять вместо кондиционеров кофеварки. Недостачу (разницу в цене товаров) можно отнести за счет поставщика. Эта разница будет учтена при дальнейших взаиморасчетах с поставщиком. Список зарегистрированных расхождений можно посмотреть в отчете Анализ расхождений.

На основании зарегистрированных данных о расхождениях можно оформить акт приемки товаров и акт о расхождениях. Но прежде чем рассказать о том, как оформить эти акты, рассмотрим второй вариант регистрации расхождений при приеме товаров.

Рассмотрим следующую ситуацию. С поставщиком было заключено соглашение на поставку товаров, оформлен и подтвержден документ Заказ поставщику. В соответствии с перечнем товаров, зарегистрированных в заказе поставщику, поставщик доставил товары на склад. Кладовщик принял эти товары на склад. При приемке был оформлен документ Приходный ордер на товары в соответствии с распоряжением Заказ поставщику. После проверки принятых товаров в документе Приходный ордер на товары был установлен статус Принято. Финансовые документы поставки поставщик прислал позже. Необходимо сверить фактическую поставку товаров с финансовыми документами поставщика.

В заказе поставщику с помощью отчета Состояние выполнения можно проконтролировать, какое количество товаров было принято на склад кладовщиком.

Теперь нужно зарегистрировать информацию о финансовом документе поставки. Финансовый документ поставки можно оформить на основании Заказа поставщику.

В оформленном документе поставки требуется произвести сверку данных с печатной формой документа поставки, указать номера строк в соответствии с тем, как зарегистрированы товары в печатной форме документа.

После того как произошла сверка с первичной формой документа, нужно заполнить документ информацией о фактически принятых товарах (Заполнить – Перезаполнить по приемке).

В момент заполнения программа задает вопрос о заполнении табличной части по данным поставщика.

При положительном ответе на вопрос программа автоматически перенесет информацию по данным поставщика в табличную часть Товары по данным поставщика, а табличная часть Товары по факту будет заполнена фактически принятыми на склад товарами. В документе будет установлен флажок Есть расхождения. Далее необходимо выполнить все те действия по фиксации расхождений, которые были описаны в предыдущем случае. По результатам анализа расхождений менеджер должен согласовать с поставщиком дальнейшие действия: поставщик производит допоставку товаров в соответствии с финансовыми документами; недопоставка товаров произошла по вине транспортной компании; за недопоставку товаров платит страховая компания; поставщик признает факт недопоставки; расходы по недопоставке списываются на счет поставщика и т. д.

Следует обращать внимание на тот факт, что программа контролирует количество товаров, поступивших по заказу. Если фактически принято больше товаров, чем указано в заказе поставщику, то программа не сможет провести данный документ. В этом случае строку с товаром следует разбить на две строки: товар, поступивший сверх заказанного количества, следует указать отдельной строкой. Предусмотрена команда для автоматического разбиения строк. Товар, поступивший сверх заказа, будет отмечен в строке соответствующим признаком (сверхзаказа).

В соответствии с приведенным примером поставщик недопоставил нам товаров на сумму 67 280 рублей. Информацию о сумме расхождений мы сможем увидеть не только в форме документа, но и в списке документов поступления.

По результатам расхождений оформляются документы Акт приемки товаров и Акт о расхождениях.

Оформление акта приемки товаров и акта о расхождениях

Акт приемки товаров и акт о расхождениях оформляются на основании документа Поступление товаров и услуг.

Акты приемки товаров оформляются в том случае, если необходимо зафиксировать факт поступления товара на склад не только сопроводительными документами поставщика, но и нашим первичным документом. Перед использованием акта необходимо установить флажок Акты приемки в разделе Администрирование – Закупки. Документ не осуществляет никаких движений и служит для формирования унифицированной печатной формы ТОРГ-1. В документ необходимо ввести недостающую информацию для печати ТОРГ-1. Оформленные акты можно увидеть в списке Акты приемки товаров (список открывается соответствующей командой панели навигации в разделе Закупки).

Если на основании зафиксированных расхождений нужно оформить и распечатать акты о расхождении товаров (унифицированные формы ТОРГ-2 и ТОРГ-3), то можно оформить документ Акт о расхождениях при приемке товаров. Перед использованием акта необходимо установить флажок Акты о расхождениях при поступлении товаров в разделе Администрирование – Закупки. Документ также не осуществляет никаких движений и служит для формирования унифицированных печатных формТОРГ-1 и ТОРГ-2. В документе необходимо заполнить недостающую информацию для печати унифицированных форм.

Организация общая система налогообложения.Реализовали товар, выписан универсальный передаточный акт.Возвращается подписанный документ, при этом стоит штамп товар принят с расхождением составлен торг 02. прикладывается акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.Как правильно для учета ндс нужно проводить такие документы? Нужно ли в этом случае переделывать универсальный передаточный акт?И второй вопрос. В случае, когда мы согласны с покупателями, мы подписываем акт и второй экземпляр отдаем покупателю.Что делать в случае, когда мы не согласны, второй экземпляр не подписывали? Имеет ли право покупатель в одностороннем порядке, на основании составленного акта своей комиссией, зачесть у себя недопоставку товара?спасибо

1. По мнению налоговых органов если продукции получено покупателем больше, чем указано в товаросопроводительных документах, то накладную целесообразно исправить.

Если Вы отгрузили товара меньше, чем заявлено в накладной, то исправлять документ необязательно. Для этого достаточно оформить акт о расхождениях в поставке. Такой вывод следует из письма Минфина России от 30 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/15358.

2. Да, если согласны, то акт подписываете и передаете экземпляр покупателю. Да, если Вы не согласны с недопоставкой, то Вы вправе не пописывать акт, но при этом, следует направить какое-либо письмо, подтверждающее вашу позицию. При этом, покупатель вправе в одностороннем порядке принять недопоставку товара и отразить ее в учете. Возможно недопоставка произошла по вине перевозчика.

Памятка к форме № ТОРГ-2. Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей

Сколько экземпляров

Четыре экземпляра.

Первый – для бухгалтерии организации – получателя груза.
Второй – для направления претензии поставщику (транспортной организации).
Третий – представителю поставщика.
Четвертый – транспортной организации

Кто заполняет

Приемочная комиссия организации – получателя товаров

Кто подписывает

– председатель и члены приемочной комиссии;
– представитель грузоотправителя (поставщика, производителя);
– главный бухгалтер организации-получателя.

Как заполнять

Когда оформляют

Если при приемке товаров российского производства выявлены расхождения по количеству и качеству товаров. Акт по форме ТОРГ-2 составляют только на те товары, по которым выявлены расхождения. Товары, по которым расхождения не выявлены, в акте не указывают. При этом в конце акта делают отметку: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет». Акт составляют в день приемки товаров на склад.

На основании каких документов

Чиновники рассмотрели ситуацию, когда объем поставленных ТМЦ или услуг по факту оказывается меньше или больше того, который указан в товарной накладной или акте. Как правило, в этом случае недопоставку или же излишки товаров фиксируют в акте (унифицированная форма № ТОРГ-2). А в отношении услуг оформляют протокол разногласий к исходному акту приемки-сдачи.

Так вот, по мнению контролеров, покупатель при расчете налога на прибыль вправе учесть стоимость товаров или услуг на основании указанных выше бумаг без исправления первички. Но не более того количества товаров, которое стоит в накладной.

Выходит, что при недопоставке вносить в товарную накладную корректировки необязательно. Но мы все же советуем применять такой подход лишь в том случае, когда контрагент отказывается исправлять первичку. При этом сделайте в накладной отметку о том, что вы составили акт № ТОРГ-2 . Так будет понятно, почему размер учтенных расходов отличается от данных, указанных в первичном документе.

В обратной же ситуации, когда товаров отгрузили больше, чем записано в накладной, списать на расходы реальное количество ТМЦ на основании лишь акта не удастся. Поэтому тут уже без исправлений в товарной накладной явно не обойтись.

Алгоритм действий на случай недостачи поступивших грузов

Шаг №1. Выявить расхождения между заказом и поступившей партией товаров (материалов)

Ваша компания заказала и оплатила товары или материалы. Но позже, при приемке ценностей, выяснилось, что часть партии отсутствует. Или еще хуже – весь груз пропал. За разъяснениями обратитесь к поставщику – возможно, ваш партнер не исполнил заказ в силу объективных обстоятельств (скажем, какие-то конкретные материалы отсутствовали на его складе). Если груз перевозила специализированная транспортная компания, запросите сведения у нее.

Но в любой ситуации, пока не убедитесь, что груз доставлен полностью, не подписывайте никаких документов, предъявленных вашей компании. О выявленных нестыковках сделайте отметку в товарно-транспортных накладных.

Если ни поставщик, ни перевозчик не могут дать внятных объяснений, оформите акт о расхождении по форме № ТОРГ-2 или форме № ТОРГ-3 (когда не хватает импортных товаров). Формы данных бланков приведены в постановлении Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 .

Обратите внимание: эти акты заполняют, только когда речь идет о поставке товаров.

В то же время, если вам должны были привезти материалы или сырье, расхождения в количестве ТМЦ фиксируют в акте о приемке материалов по форме № М-7 . Шаблон такого документа утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а .

Шаг №2. Выставить претензию, при необходимости обратиться в суд

Именно перевозчик отвечает за сохранность груза. То же самое можно сказать и про продавца, если он занимается транспортировкой. Соответственно, контрагент должен компенсировать стоимость утраченных ценностей.

Размер ущерба определяют исходя из их цены, указанной в счете продавца или предусмотренной договором. Если же таких отметок нет, то за основу берут рыночную цену товаров или материалов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 796 Гражданского кодекса РФ.

Кроме того, транспортники обязаны вернуть и провозную плату. Ведь если ТМЦ так и не довезли, услуга не оказана (п. 3 ст. 796 Гражданского кодекса РФ). Кстати, вы можете изначально настоять на том, что оплата перевозки будет происходить уже после того, как груз получен. Главное прописать соответствующие условия в договоре. Для заказчика это будет наиболее удобный вариант: и аванс перечислять не надо, и с перевозчика требовать предоплату в случае чего не придется.

Чтобы взыскать ущерб с партнера, предъявите ему претензию (см. образец). А вот тут как раз и пригодятся упомянутые нами акты № ТОРГ-2 , ТОРГ-3 и № М-7 . Ведь на основании этих документов и составляют претензии. *

Возможно, перевозчик не согласится с претензией либо компенсирует ущерб частично. В таком случае вы вправе обратиться с иском в арбитражный суд.

Кстати, срок исковой давности, согласно Гражданского кодекса РФ, укороченный и составляет всего один год. Значит, выставить претензию нужно в течение этого времени. В противном случае взыскать с транспортной компании или продавца ущерб вряд ли удастся.

Шаг №3. Отразить недостачу при расчете налога на прибыль

Возможно, для утраченных ценностей утверждены нормы естественной убыли при транспортировке. В таком случае «естественную» недостачу спишите при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Если же норм убыли нет либо недостача оказалась выше норматива, компенсировать ущерб обязан контрагент.

С полученными от перевозчика или продавца суммами не все так просто. На первый взгляд это возмещение ущерба, которое является доходом компании. Однако если вам компенсируют лишь фактическую стоимость товаров, которые были оплачены, то ни о каком доходе не может быть и речи. Ведь экономическая выгода попросту отсутствует ().

Суммы, которые так и не удастся взыскать, будут внереализационными расходами (). Спишите их на основании отказного решения арбитражного суда после того, как документ вступит в силу.

Шаг №4. Принять к вычету «входной» НДС с недостачи в пределах норм естественной убыли

«Входной» НДС можно поставить к вычету лишь со стоимости утраченных ценностей в пределах норм естественной убыли. Такое ограничение накладывает статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Оставшуюся сумму налога возместить не удастся, ведь условия вычета в данном случае не выполняются.

Пример: Компания отражает в учете операции, связанные с недостачей поступившего груза

В октябре 2010 года ООО «Сатурн» купило 20 тонн картофеля на сумму 220 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Цена одного килограмма – 11 руб. (в том числе НДС по ставке 10% – 1 руб.). При приемке товара была обнаружена недостача общим весом 900 кг. Поскольку картофель перевозили навалом, а не в таре, 160 кг были списаны как естественная убыль при транспортировке автомобильным транспортом (согласно приложению № 2 к совместному приказу Минсельхоза России № 3, Минтранса России № 2 от 14 января 2008 г.). Соответственно, вес недостающих товаров сверх норм составил 740 кг (900 – 160).

Общая сумма недостачи:
(220 000 руб. – 20 000 руб.) : 20 000 кг? 900 кг = 9000 руб.

Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли:
(220 000 руб. – 20 000 руб.) : 20 000 кг? 160 кг = 1600 руб.

Сумма недостачи сверх норм естественной убыли:
9000 руб. – 1600 руб. = 7400 руб.

«Входной» НДС, приходящийся на всю недостачу:
20 000 руб. : 20 000 кг? 900 кг = 900 руб.

НДС, приходящийся на недостачу в пределах норм:
20 000 руб. : 20 000 кг? 160 кг = 160 руб.

НДС, приходящийся на недостачу сверх норм естественной убыли:
900 руб. – 160 руб. = 740 руб.

В учете бухгалтер отражает следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60
– 191 000 руб. (220 000 – 20 000 – 9000) – отражена стоимость поступивших товаров за вычетом недостачи;

Дебет 19 Кредит 60
– 19 260 руб. (20 000 – 740) – отражена сумма НДС по полученному картофелю с учетом недостачи в пределах норм естественной убыли;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 19 260 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 94 Кредит 60
– 1600 руб. – отражена недостача в пределах естественной убыли;

Дебет 41 Кредит 94
– 1600 руб. – отнесена на увеличение стоимости поступившего картофеля сумма недостачи в пределах норм естественной убыли;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 60
– 8140 руб. (7400 + 740) – выставлена претензия перевозчику на сумму недостачи сверх норм естественной убыли (с учетом НДС);

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 8140 руб. – получены деньги от перевозчика;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 320 руб. (1600 руб. ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»,
кандидат экономических наук, сертифицированный бухгалтер-практик

Как осуществляется прием товаров

Правовые основы приема товаров покупателем и выявление отклонений в количестве товаров определяет ГКУ

Как проверяется количество принятых товаров

Извлечение из ст. 687 ГКУ

«1. Проверка соблюдения продавцом условий договора купли-продажи по количеству , ассортименту, качеству, комплектности, таре и (или) упаковке товара и других условий осуществляется в случаях и в порядке, установленных договором либо актами гражданского законодательства .

Если нормативно-правовыми актами по вопросам стандартизации установлены требования по порядку проверки количества , ассортимента, качества, комплектности, тары и (или) упаковки товара, порядок проверки, определенный договором , должен соответствовать этим требованиям .

4. Проверка соблюдения условий договора купли-продажи по предмету договора продавцом и покупателем должна осуществляться на одних и тех же условиях ».

Заметим, что эти нормы регулируют случаи проверки соблюдения договорных условий именно продавцом. Поэтому в тех ситуациях, когда груз доставляется сторонним перевозчиком, применяются особые правила проверки груза.

Что же касается взаимоотношений между продавцом и покупателем, то здесь необходимо исходить из следующего.

Во-первых, приоритет в вопросах определения порядка проведения проверки имеют положения договора купли-продажи. При этом договорные условия проверки должны соответствовать нормативно-правовым актам по вопросам стандартизации. К ним относятся ГОСТы, ТУ, если в них указываются условия проверки количества товаров, нормы естественной убыли и т. п., ссылку на которые следует привести в договоре. Если эти документы не обнародованы в общедоступных средствах массовой информации, продавец обязан по требованию покупателя приложить их копию к договору (ч. 2 ст. 268 ХКУ ).

Во-вторых, если порядок проверки в договоре не указан, он определяется согласно актам гражданского законодательства. Из п. 1 разъяснения ВАдСУ от 12.11.93 г. № 01-6/1205 можно сделать вывод, что к ним относят следующие:

— ;

— Положение о поставках продукции производственно-технического назначения;

— Инструкцию № П-6* ;

— другие нормативные документы, устанавливающие особые условия приемки товаров (в частности, ГОСТы, ТУ).

* Несмотря на то что эти документы были приняты еще в советские времена, они продолжают действовать и сейчас, что подтверждают официальные органы (см. письма Минэкономики от 17.11.06 г. № 91-22/389, от 11.10.05 г. № 81-16/71, МФУ от 02.11.2000 г. № 053-29152, п. 1 разъяснения ВАСУ от 12.11.93 г. № 01-6/1205).

В-третьих, продавец обязан проверять отгружаемый товар по количеству в тех случаях, когда это условие предусмотрено договором или вышеприведенными актами. И хотя эта обязанность предусмотрена, в частности, в Инструкции № П-6 , не будет лишним ее отдельно предусмотреть в договоре. Связано это с тем, что способы проверки количества товаров продавцом и покупателем должны быть одинаковы.

В случае перевозки грузов сторонним перевозчиком перечень нормативных документов дополняется специальными актами. В частности, при перевозках железнодорожным транспортом выдача груза железной дорогой получателю регламентируется Правилами выдачи грузов.

Если груз перевозится автомобильным транспортом при участии перевозчика — сторонней организации, порядок приема и выдачи груза регулируется Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом.

Таким образом, порядок приема товаров регулируется целым пакетом нормативов, в связи с чем, во избежание недоразумений, с поставщиком желательно их указать в условиях договора.

Если выявлены расхождения в пределах норм

Под нормативными расхождениями понимают отклонения в количестве товаров в пределах, установленных нормативами. Такие отклонения могут быть вызваны двумя причинами:

1. Погрешность весов . Весы могут иметь несколько классов точности с различным уровнем погрешности. Поэтому весьма вероятно, что при использовании поставщиком и покупателем (перевозчиком) весов различного класса точности вес груза не совпадет. Такие погрешности относятся к нормальному процессу доставки товаров, что подтверждают и нормативные документы. В частности, из п. 27 Правил выдачи груза следует, что груз считается доставленным без потери, если разница между массой, указанной в пункте отправления в железнодорожной накладной, и массой, определенной на станции назначения, не превышает нормы естественной убыли и предельного расхождения массы нетто . Для определения этих «нормативных» отклонений необходимо знать класс точности и допустимые погрешности весов поставщика и покупателя (перевозчика).

2. Естественная убыль . Нормы естественной убыли указываются в соответствующих нормативах, большинство из которых перешло еще с советских времен, ГОСТах, ТУ и документах, регламентирующих порядок перевозки. К примеру, при перевозке грузов железнодорожным транспортом норма недостачи определяется в особом порядке и включает в себя сумму нормы естественной убыли и предельного расхождения определения массы нетто (п. 27 Правил выдачи груза ).

В части нормативных недостач претензии поставщикам и перевозчикам не предъявляются, поскольку такие отклонения не свидетельствуют о ненадлежащем выполнении договорных условий, поэтому акты о недостачах товара не оформляются.

Никаких корректировок в документах на оприходование товара при выявлении «нормативных» недостач не делается. Исключение составляет случай перевозки грузов железнодорожным транспортом, тогда по требованию грузополучателя станция обязана сделать в накладной отметку о фактически выявленной массе в кг (п. 31 Правил выдачи груза ). На фактическое количество принятого товара покупатель составляет Акт о приеме товара (материала) по форме № М-7 и приходный ордер по форме № М-4*. Целесообразно также составить в произвольной форме Акт о расхождениях количества товара в пределах допустимых норм, в котором для избежания недоразумений с проверяющими следует указать информацию о нормативных актах, которыми регулируются нормы естественной убыли, и технические характеристики весов поставщика покупателя (перевозчика).

* Утверждены приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193.

На налоговый учет «нормативные» расхождения не влияют, что в отношении расхождений в пределах норм естественной убыли подтверждали и налоговики (см. письмо ГНАУ от 16.12.03 г.) № 10283/6/15-1116 .

В бухгалтерском учете на сумму нормативных расхождений корректируется первоначальная стоимость единицы товара (п. 14 П(С)БУ 9 «Запасы», п. 2.2 Методрекомендаций по бухучету запасов) и товары приходуются в фактическом количестве по новой цене, при этом общая стоимость товаров совпадает с данными поставщика.

Пример 1 . Предприятие торговли получило от поставщика 2000 шт. силикатного кирпича по цене за 1 шт. кирпича 1,2 грн. с НДС, итого 2400 грн. (в том числе: 2000 грн. — цена без НДС, 400 грн. — НДС). Перевозка кирпича осуществлялась автомобильным транспортом на условиях последующей оплаты. При приеме товара обнаружилось, что 10 шт. кирпича было разбито, норма потерь кирпича — 1 %**, в рассмотренной ситуации: 2000 шт. х 1 % = 20 шт.

** См. Нормы потерь (боя) силикатного кирпича и камней, утвержденные Минпромышленности строительных материалов СССР от 10.03.83 г.

Таким образом, выявленные отклонения находятся в пределах норм естественной убыли. В учете предприятия эти операции отразятся, как показано в табл. 1.

Таблица 1. Учет отклонений товаров в пределах норм естественной убыли

	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.	Налоговый учет (ВР)
	дебет	кредит	Сумма, грн.	Налоговый учет (ВР)
1. Получен кирпич (оприходовано 1990 шт. кирпича общей стоимостью 2000 грн.)
2. Отражен налоговый кредит по полученному кирпичу
3. Оплачен кирпич поставщику
*С дальнейшим перерасчетом ВР по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

Если выявлена сверхнормативная недостача: документальное подтверждение

Под сверхнормативными недостачами понимают недостачи, превышающие отклонения, предусмотренные соответствующими нормативами.

Документы, оформляемые между перевозчиком и грузополучателем. Здесь составляются:

1) при перевозке грузов железной дорогой — коммерческий акт, а в случае проведения экспертизы — акт экспертизы. При этом по требованию получателя, которое должно поступить не позднее трех дней с момента выдачи груза, железная дорога обязана сделать в накладной отметку о том, что был составлен коммерческий акт с указанием номера и даты его составления.

Исключение составляют случаи перевозки грузов, при которых выдача грузов железной дорогой проводится без проверки мест, количества, массы груза и т. п. (пп. 14 — 20 Правил выдачи груза ). Тогда все вопросы количественных расхождений решаются без участия железной дороги на общих основаниях между поставщиком и покупателем. При этом о выдаче груза железной дорогой без проверки желательно потребовать от железной дороги проставления соответствующей отметки в накладной;

2) при перевозке грузов автомобильным транспортом — акт по форме, приведенной в приложении 4 к Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом, и акт экспертизы в случае ее проведения. Акт расхождений между перевозчиком и получателем не составляется в тех случаях, когда груз выдается получателю без проверки его массы, состояния и количества грузовых мест, в частности когда груз поступает в неповрежденных кузовах автомобилей (прицепах, отдельных секциях автомобиля, контейнерах и цистернах) и с неповрежденными пломбами грузоотправителя (п. 13.3 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом ). Информацию о выдаче груза без проверки также следует указать в товарно-транспортной накладной (п. 4 Инструкции № П-6 ).

Документы, оформляемые между грузоотправителем (поставщиком) и грузополучателем. Из п. 25 Инструкции № П-6 следует, что фиксация факта сверхнормативной недостачи грузоотправителем требуется и в том случае, когда соответствующий документ был составлен между перевозчиком и получателем.

Форма документов о выявлении недостачи регулируется условиями договора, а при отсутствии в нем особых условий составляется акт о недостаче продукции (п. 25 Инструкции № П-6 ). Акт подписывается лицами, уполномоченными на прием товаров от покупателя и отправителя, а при проведении проверки без участия представителей отправителя* — только «стороной покупателя». Проставление печати на акте не требуется.

* Однако известить продавца о факте приема товаров с расхождениями покупатель обязан в срок, установленный в договоре или в нормативном акте (в частности, согласно п. 17а Инструкции № П-6 не позднее 24 часов, а при скоропортящейся продукции — немедленно). В противном случае продавец имеет право отказаться от удовлетворения требований покупателя (ч. 1 ст. 688 ГКУ).

Стороны по взаимной договоренности могут использовать и иную форму акта недостачи, имеющую все реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона о бухучете , однако, по мнению Минфина (см. письмо от 02.11.2000 г. № 053-29152 ), стороны в этом вопросе должны учитывать и требования Инструкции № П-6 .

Как стороны могут урегулировать спорные вопросы при сверхнормативной недостаче

Существует несколько способов разрешения сторонами споров в ситуации обнаружения сверхнормативных недостач, о которых должен быть заблаговременно оповещен бухгалтер.

Если расхождения произошли по вине поставщика, то в соответствии с положениями ч. 1 ст. 670 ГКУ покупатель имеет право при выявлении недостачи:

— требовать передачи недостающего товара;

— отказаться от переданного товара и его оплаты, а при наличии предоплаты потребовать возврата уплаченной суммы.

На практике иногда применяются и иные варианты решения проблемы с недостачей. К примеру, стороны договариваются о снижении количества товаров по договору на сумму недостачи, при этом остаток предоплаты (при ее наличии) возвращается покупателю или засчитывается в счет будущих поставок. Причем либо стороны документально оформляют эти изменения, в частности, путем выписки Расчета корректировки к налоговой накладной, либо продавец просто «меняет» документы с указанием в них фактического количества поставленного товара. В последнем случае акт недостачи нигде не фиксируется и сам факт недостачи в учете не отражается.

Все «спорные» вопросы могут решаться по взаимной договоренности между поставщиком и покупателем или в претензионно-судебном порядке, в частности, через предъявление претензии и/или путем подачи соответствующего искового заявления в суд.

Не исключен также вариант, при котором покупатель в силу определенных причин принимает убыток товара на свой счет и не предъявляет претензий поставщику. При избрании этого способа решения проблем на практике встречаются различные варианты отражения операций в учете. Так, покупатель может зафиксировать документально факт недостачи, а может его скрыть, скажем, путем списания недостачи на производство. В последнем варианте факт недостачи, естественно, в документах и в учете не фиксируется. Однако следует учесть, что этот способ небезопасен с позиции налогообложения, поскольку в нем незаконно покупатель претендует на валовые расходы и налоговый кредит по НДС по фактическим недостачам, в связи с чем при проверке у покупателя могут возникнуть проблемы, если налоговики выявят фактическое недосписание материалов на производство, к примеру, на основе опроса соответствующих лиц.

Если же расхождения возникли по вине перевозчика, то в соответствии со ст. 925 ГКУ перевозчику также может быть предъявлена претензия о возмещении убытков, а при получении отказа в ее удовлетворении — судебный иск.

Порядок отражения сверхнормативных недостач в налоговом учете зависит от того, как именно стороны разрешают эту конфликтную ситуацию, и причин, которыми была вызвана недостача (см. табл. 2 на с. 41).

Таблица 2. Налоговый учет сверхнормативных недостач

Способ урегулирования ситуации	Порядок проведения расчетов
	Предоплата*		Постоплата
	учет у покупателя		учет у покупателя	учет у продавца (перевозчика)**

*1. Недостача произошла по вине отправителя (продавца)*
1.1. Продавец допоставляет недостающий товар	ВР и НК по перечисленной предоплате сохраняются в полном объеме. При допоставке товара ВР и НК не возникают	ВД и НО по полученной предоплате не корректируются. При допоставке товара ВД и НО не возникают. Суммы, приходящиеся на недостающий товар (который утерян, испорчен и т. п., по факту проведения инвентаризации), исключаются из ВР и НК	При допоставке — на сумму допоставленного товара	ВД и НО возникают на сумму фактически полученного покупателем товара. Суммы, приходящиеся на недостающий товар (который утерян, испорчен и т. п., по факту проведения инвентаризации), исключаются из ВР и НК. При допоставке возникают ВД и НО на сумму допоставленного товара
			Выписывается Расчет корректировки к НН в части сокращения объемов поставки и НН на допоставленный товар
1.2. Весь товар возвращается продавцу	ВР и НК по перечисленной предоплате уменьшаются на дату возврата товара продавцу	ВД и НО по полученной предоплате уменьшаются на дату возврата товара продавцу.Суммы, приходящиеся на недостающий товар, исключаются из ВР и НК	Если при оприходовании товара были отражены ВР и НК в части фактически полученного количества товара, они уменьшаются на дату возврата товара продавцу	ВД и НО по отгруженному товару уменьшаются на дату возврата товара продавцу. Суммы, приходящиеся на недостающий товар (который утерян, испорчен и т. п., по факту проведения инвентаризации), исключаются из ВР и НК
	Выписывается Расчет корректировки к НН на возвращенный товар
1.3. На сумму недостачи уменьшается количество поставленного товара по договору с соответствующим уменьшением суммы оплаты	ВР и НК на сумму недостачи по перечисленной предоплате уменьшаются на дату договоренности об уменьшении количества товара	ВД и НО на сумму недостачи по полученной предоплате уменьшаются на дату договоренности об уменьшении количества товара. Суммы, приходящиеся на недостающий товар, исключаются из ВР и НК	ВР и НК возникают на сумму фактически полученного товара	ВД и НО возникают на сумму фактически полученного покупателем товара. Суммы, приходящиеся на недостающий товар (который утерян, испорчен и т. п., по факту проведения инвентаризации), исключаются из ВР и НК
	Выписывается Расчет корректировки к НН в части сокращения объемов поставки
1.4. Покупатель принимает недостачу на свой счет***	ВР и НК на сумму недостачи по перечисленной предоплате уменьшаются на дату получения товара	ВД и НО по полученной предоплате не корректируются. Недостача на налоговый учет не влияет	ВР и НК возникают на сумму фактически полученного товара	ВД и НО по отгруженному товару не корректируются. Недостача на налоговый учет не влияет
1.5. Предъявляется претензия (иск) к продавцу о возмещении ущерба	В безопасном варианте ВР и НК на сумму недостачи по перечисленной предоплате уменьшаются на дату предъявления претензии (иска) к продавцу о возмещении ущерба. При допоставке товара учет аналогичен п. 1.1, при возврате предоплаты — п. 1.3, при отказе в удовлетворении иска — п. 1.4	До момента удовлетворения претензии (иска) ВД и НО по полученной предоплате не корректируются. При допоставке товара учет аналогичен п. 1.1, при возврате предоплаты — п. 1.3, при отказе в удовлетворении иска — п. 1.4	ВР и НК возникают на сумму фактически полученного товара. Если осуществляется допоставка товара, то учет аналогичен п. 1.1. В случае отказа в удовлетворении иска учет недостачи аналогичен п. 1.4	До момента удовлетворения претензии (иска) ВД и НО по отгруженному товару не корректируются.Если осуществляется допоставка товара, то учет аналогичен п. 1.1. При отказе в удовлетворении иска учет аналогичен п. 1.4
*2. Недостача произошла по вине перевозчика*
2.1. Перевозчик возмещает покупателю ущерб в добровольном порядке или перевозчику предъявляется претензия (иск) о возмещении ущерба	ВР и НК на сумму недостачи по перечисленной предоплате уменьшаются на дату оприходования товара. ВД в размере компенсации прямого убытка не возникают		ВР и НК возникают на сумму фактически полученного товара. ВД в размере компенсации прямого убытка нет	Перевозчик не включает сумму компенсации ущерба в ВР. Учет у продавца аналогичен ситуации из п. 1.4
*Рассматривается вариант, при котором продавец является плательщиком налога на прибыль и НДС. Продавец в ситуациях из п. 1, перевозчик в ситуации из п. 2. *Здесь имеется в виду вариант, когда покупатель фиксирует факт недостачи в учете, но претензию поставщику не предъявляет.

В частности, в случае предъявления претензии о недостаче к продавцу он должен провести расследование, выявить ее причины и виновных лиц. Так, недостача может быть обусловлена счетными ошибками или фактами хищения товаров, что влияет на учет поставщика. Главный момент — выяснить, в каком именно количестве фактически были отгружены товары покупателю. Если была допущена счетная ошибка и товары фактически были отгружены в меньшем количестве, чем по документам, поставщик просто исправляет учет в соответствии с выявленными ошибками (корректируются валовые доходы и налоговые обязательства по НДС, остатки товаров по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль ).

Если же товары были отгружены в том количестве, которое было указано в документах, а впоследствии в силу определенных причин утеряны (к примеру, украдены в процессе перевозки), то они не считаются использованными в хозяйственной деятельности продавца. В силу данных обстоятельств сторнируются валовые доходы и налоговые обязательства по НДС (отсутствует факт поставки), но одновременно исключаются и валовые расходы с налоговым кредитом по НДС, которые приходятся на эти товары. При получении компенсации от виновного лица возмещение прямого ущерба не включается в валовые доходы продавца по п.п. 4.2.3 Закона о налоге на прибыль .

Заметим, что на практике при выявлении факта недостачи стороны иногда договариваются о замене ранее выписанной налоговой накладной на меньшую сумму. Однако если факт наличия недостачи фиксируется документально, то вариант замены документов неприемлем. Ведь в этих случаях товар приходуется, как правило, на основании двух документов — накладной и акта о выявленной недостаче. Соответственно, «подкорректированная» налоговая накладная заведомо будет означать, что этот документ был выписан не на дату возникновения налоговых обязательств, а позже, и соответственно, возможны претензии в части признания по нему налогового кредита. Поэтому для покупателя важно в таких случаях потребовать от продавца именно выписки Расчета корректировки к налоговой накладной.

Бухгалтерский учет сверхнормативных недостач

Учет у покупателя. Сумма сверхнормативных недостач не включается в первоначальную стоимость товаров, поскольку это прямо запрещено п. 14 П(С)БУ 9 «Запасы» . Если поставщик признает сумму недостачи и соглашается урегулировать данную ситуацию путем допоставки товара или снижения договорного количества товара, то покупатель обычными корреспонденциями отражает фактическое количество принятого товара.

Если же продавец недостачу не признает или она происходит по вине перевозчика, или же покупатель принимает недостачу на свой счет, то покупатель отражает в учете фактическое количество полученного товара, а сумму недостачи списывает на субсчет 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Расчеты по претензиям ведутся на субсчете 374 «Расчеты по претензиям».

Учет у продавца. Продавец отражает выявленные недостачи в зависимости от причин, которыми они были вызваны. Так, если недостачи были обусловлены счетными ошибками, то соответствующие записи корректируются в порядке, предусмотренном П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

Если же по договоренности с покупателем уменьшается либо количество поставленного товара, либо товар допоставляется, то ранее отраженный доход корректируется через субсчет 704 «Вычеты из дохода» . Аналогичным образом отражаются операции и в случае удовлетворения претензии (иска) покупателя о возмещении ущерба. Расчеты по претензиям ведутся на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Пример 2. По документам поставщика покупатель должен получить от перевозчика 150 ящиков сладостей в ассортименте на общую сумму 36000 грн. с НДС на условиях предоплаты. Так как груз был доставлен с неповрежденными пломбами поставщика, перевозчик в момент сдачи груза получателю проверку груза (пересчет) не провел. При приеме товара покупатель выявил недостачу — 1 ящик товара на сумму 240 грн. с НДС, о чем известил продавца и составил акт о недостаче товара. По достигнутой между продавцом и покупателем договоренности:

вариант 1. Продавец допоставляет недостающий товар;

вариант 2. На сумму недостачи уменьшается количество поставленного товара по договору и возвращается предоплата за недопоставленный товар;

вариант 3. Покупатель принимает недостачу на свой счет и не предъявляет претензий поставщику.

Продавец при проверке выяснил, что недостача товара произошла после его отгрузки покупателю, виновное лицо не выявлено.

Эти операции отразятся в учете сторон, как показано в табл. 3.

Таблица 3. Учет сверхнормативной недостачи товара

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

Кредит

УЧЕТ У ПОКУПАТЕЛЯ

1. Перечислена предоплата поставщику за сладости

2. Отражен налоговый кредит

3. Оприходовано фактическое количество полученных сладостей (149 ящиков)

4. Отражен налоговый кредит

5. Зачет задолженностей

6. Оформлен акт недостачи сладостей

7. Оприходованы допоставленные сладости

8. Отражен налоговый кредит по НДС

7. Возвращена предоплата в части недопоставленных сладостей

8. Откорректирован налоговый кредит по НДС на основании Расчета корректировки к налоговой накладной (сторно)

Вариант 3. Покупатель принимает недостачу на свой счет

7. Принято решение о списании недостачи за счет покупателя

8. Откорректирован налоговый кредит по НДС на основании бухгалтерской справки (сторно)

УЧЕТ У ПРОДАВЦА

1. Получена предоплата от покупателя за сладости

3. Отгружен товар покупателю

4. Отражены налоговые обязательства по НДС

5. Списан товар в количестве 150 ящиков (сумма условная)

6. Зачет задолженностей

Вариант 1. Продавец допоставляет недостающий товар

11. Осуществлена допоставка товара

12. Отражены налоговые обязательства по НДС

Вариант 2. На сумму недостачи уменьшается количество поставленного товара по договору

7. Составлен акт о недостаче товара

8. Отсторнирован НДС в части недопоставленного товара (сторно)

10. Откорректирован налоговый кредит, приходящийся на недопоставленный товар

Если выявлен сверхнормативный излишек

О наличии сверхнормативного излишка покупатель обязан сразу же оповестить поставщика и возвратить ему лишний товар (ч. 2 — 3 ст. 670 ГКУ ). По договоренности с продавцом покупатель может принять дополнительный товар и оплатить его — тогда эта операция будет отражаться как обычное приобретение товара. Соответственно на дату выявления излишка продавец обязан будет выписать дополнительно первичные документы на поставку, включая налоговую накладную.

До момента выявления дальнейшей судьбы излишнего товара, он отражается у покупателя на забалансовом счете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении».

Пример 3. По документам поставщика покупатель должен получить от перевозчика 15 ящиков сладостей в ассортименте на общую сумму 3600 грн. с НДС на условиях постоплаты. При приеме товара выявлен излишек — 1 ящик, не указанный в документах на перевозку, стоимость аналогичных сладостей, получаемых от поставщика, составляет 240 грн. с НДС за ящик. Покупатель известил об этом продавца и по достигнутой договоренности:

вариант 1. Покупатель согласился принять и оплатить лишний товар;

вариант 2. Покупатель возвращает товар поставщику.

Операция отразится в учете сторон, как показано в табл. 4.

Таблица 4. Учет сверхнормативного излишка товаров

	Корреспондирующие счета		Сумма,грн.	Налоговый учет
	дебет	кредит	Сумма,грн.

*УЧЕТ У ПОКУПАТЕЛЯ*
1. Получены сладости по документам поставщика (15 ящиков)
2. Отражен налоговый кредит по полученным сладостям
3. Оформлен акт приемки сладостей на сумму излишка

4. Оприходован товар по договоренности с поставщиком
5. Отражен налоговый кредит по НДС
6. Списан товар с забалансового учета
7. Оплачен весь полученный товар поставщику

4. Оформлена возвратная накладная на товар
5. Оплачен полученный по документам товар поставщику
*УЧЕТ У ПРОДАВЦА*
1. Отгружен товар покупателю
2. Начислены налоговые обязательства по НДС
3. Списан товар в количестве 15 штук (сумма условная)
4. Отражена стоимость излишне переданного товара (по себестоимости 180 грн. без НДС)	281/Склад покупателя	281/Склад поставщика
*Вариант 1. Покупатель принимает «лишний» товар*
5. Оформлены первичные документы на излишне поставленный товар
6. Начислены налоговые обязательства по НДС
7. Списана себестоимость реализованного товара		281/Склад покупателя
8. Получена оплата от покупателя
*Вариант 2. Покупатель возвращает «лишний» товар*
5. Оприходован от покупателя товар	281/Склад поставщика	281/Склад покупателя
6. Получена оплата от покупателя

Как видим, наиболее сложен учет в случаях выявления сверхнормативных недостач. Надеемся, что в вашей практике такие факты встречаются редко.

Документы и сокращения статьи

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.06.99 г. № 996-XIV.

Положение о поставках товаров народного потребления — Положение о поставках товаров народного потребления, утвержденное постановлением Совета Министров СССР от 25.07.88 г. № 888.

Положение о поставках продукции производственно-технического назначения — Положение о поставках продукции производственно-технического назначения, утвержденное постановлением Совета Министров СССР от 25.07.88 г. № 888.

Инструкция № П-6 — Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденная постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 15.06.65 г. № П-6.

Правила выдачи грузов — Правила выдачи грузов, утвержденные приказом Минтранса Украины от 21.11.2000 г. № 644.

Правила перевозки грузов автомобильным транспортом — Правила перевозки грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденные приказом Минтранса Украины от 14.10.97 г. № 363.

ВР — валовые расходы.

ВД — валовые доходы.

НО — налоговые обязательства по НДС.

НК — налоговый кредит по НДС.

НН — налоговая накладная.

Образец . Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме товара (материала). Форма № 115
Договор поставки товаров, продукции → Образец. Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме товара (материала). Форма № 115

организация типовая форма no. 115 предприятие - акт no. об установленном расхождении товара в количестве и качестве при приеме - материала ""20г. место составления...
Образец . Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей. Специализированная форма № 1-он
Договор поставки товаров, продукции → Образец. Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей. Специализированная форма № 1-он

Он утверждена приказом минторга ссср 20.08.86 no.201 +-+ код по окуд 0903001 +-+ "утверждаю" "" 20 г. акт no. от "" 20 г. об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей место...
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (Унифицированная форма N ТОРГ-2)
Документы делопроизводства предприятия → Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (Унифицированная форма N ТОРГ-2)
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (Унифицированная форма N ТОРГ-3)
Документы делопроизводства предприятия → Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (Унифицированная форма N ТОРГ-3)

Документ "акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (унифицированная форма n торг-3)" в фо...
Образец . Акт об установленном расхождении в количестве при приемке импортных товаров. Специализированная форма № 2-он
Договор поставки товаров, продукции → Образец. Акт об установленном расхождении в количестве при приемке импортных товаров. Специализированная форма № 2-он

специализированная форма no.2-он +-+ код по окуд 0903002 +-+ "утверждаю" "" 20 г. акт no. от "" 20 г. об установленном расхождении в количестве при приемке импортных товаров место составления акта : ...
Акт об установлении расхождений в количестве при приемке товара
Документы делопроизводства предприятия → Акт об установлении расхождений в количестве при приемке товара

акт об установлении расхождений в количестве при приемке товара от "" 20 г. наименование организации...
Акт количеству и качеству
Договор поставки товаров, продукции → Акт приемки продукции (товаров) по количеству и качеству

Го заместитель (подпись) а к т приемки продукции (товаров) по количеству и качеству ""20г. место составления акта
Акт приёмки товаров по количеству и качеству
Документы делопроизводства предприятия → Акт приёмки товаров по количеству и качеству

Утверждаю директор «»20г. акт приёмки товаров по количеству и качеству акт составлен (наименование организации, проводившей приёмку т...
Образец . Акт об обнаружении несоответствия качества и комплектности продукции (товара) требованиям стандартов либо других документов, удостоверяющих качество при вскрытии вагона (контейнера, автофургона)
Договор перевозки грузов и пассажиров → Образец. Акт об обнаружении несоответствия качества и комплектности продукции (товара) требованиям стандартов либо других документов, удостоверяющих качество при вскрытии вагона (контейнера, автофургона)

(наименование получателя) (адрес получателя) акт об обнаружении несоответствия качества и комплектности продукции (товара) требованиям стандарта либо других документов, удос...
Образец . Запись акта об установлении отцовства
Брачный договор, контракт → Образец. Запись акта об установлении отцовства

Запись акта об установлении отцовства. запись акта об установлении отцовства n от "" 20г. сведения о ребенке 1. фамилия...
Акт приемки продукции (товаров) по количеству
Договор поставки товаров, продукции → Акт приемки продукции (товаров) по количеству

а к т приемки продукции (товаров) по количеству "" 20г. место составления акта и приемки продукции (товара) время начала приемки продукции (товара) время окончания приемки комиссия в составе: ...
Акт приёмки продукции по качеству (Акт о браке)
Документы делопроизводства предприятия → Акт приёмки продукции по качеству (Акт о браке)
Образец . Акт оценки стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставные капиталы дочерних, малых и совместных предприятий, акционерных обществ, товариществ, банков (приложение к договору о порядке использования закрепленного за государ
Учредительные договоры, уставы → Образец. Акт оценки стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставные капиталы дочерних, малых и совместных предприятий, акционерных обществ, товариществ, банков (приложение к договору о порядке использования закрепленного за государ

Закрепленного за государственным образовательным учреждением федерального имущества на праве оперативного управления акт оценки стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставные капиталы дочерних, малых и совместных предприятий, ...
Акт приемки продукции (товаров) по качеству
Договор поставки товаров, продукции → Акт приемки продукции (товаров) по качеству

утверждаю (наименование и адрес руководитель предприятия предприятия, составившего или его заместитель акт ) (подпись) "" 20г. а к т приемки продукции (товаров) по качеству "" 20г. место составления акта и приемки...

Понравилась статья? Поделитесь ей

Распечатать статью