Порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности рф. Расчет пособий по временной нетрудоспособности. Документы для назначения
Порядок расчета размера пособия и сроки его назначения и выплаты установлен в ст. 14 Закона № 255-ФЗ, индивидуальности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности.
Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1 255-ФЗ).
В доход включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому соц.налогу, зачисляемому в ФСС. К указанным выплатам относятся:
1) зарплата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
2) зарплата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;
3) зарплата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
4) зарплата, выданная в неденежной форме;
5) денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности РФ;
6) начисленный в редакциях СМИ и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе данных редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (ценам) авторского (постановочного) вознаграждения;
7) зарплата, начисленная педагогам учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки;
8) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими гос. тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;
9) повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда), повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;
10) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по результатам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
11) остальные предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы:
1. Период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ (за исключением случая, когда при наступлении временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставлении им отпуска по беременности и родам в период выполнения ими более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы в средний заработок для исчисления пособия включается средний заработок, сохраняемый на время перевода на эту работу);
2. Период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
3. Период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
4. Период, когда работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
5. Дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
6. Период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в остальных случаях согласно законодательству РФ;
7. Остальные периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.
В случае если исчисленное пособие в расчете за целый календарный месяц превышает МРОТ (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов), размер дневного пособия определяется путем деления МРОТ на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется методом умножения размера дневного пособия на количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце.
Федеральное законодательство предусматривает основания для понижения размера пособия по временной нетрудоспособности. Так согласно ст. 8 ФЗ № 255-ФЗ такими основаниями являются:
Нарушение застрахованным лицом в отсутствии уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;
Неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр либо на проведение МСЭ;
Заболевание или травма, которые наступили вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения либо деяний, связанных с таким опьянением.
При наличии одного или нескольких причин для снижения пособия по временной нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов:
1) при наличии оснований, указанных в пунктах 1 и 2 части 1 статьи 8, - со дня, когда было допущено нарушение;
2) при наличии оснований, указанных в пункте 3 части 1 статьи 8, - за весь период нетрудоспособности.
Кроме того, ст. 9. ФЗ № 255-ФЗ устанавливает периоды, за которые пособие по временной нетрудоспособности не назначается:
1) за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
2) за период отстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот период не начисляется заработная плата;
3) за период заключения под стражу или административного ареста;
4) за период проведения судебно-медицинской экспертизы;
5) за период простоя, за исключением случаев, предусмотренных частью 7 статьи 7 ФЗ № 255-ФЗ.
Основаниями для отказа в назначении застрахованному лицу пособия по временной нетрудоспособности являются согласно ст. 9 ФЗ № 255-ФЗ: наступление временной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства; наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.
Работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший день после назначения пособий, установленный для выплаты зарплаты.
Назначенное, но не полученное застрахованным лицом вовремя пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за все прошедшее время, но не более чем за три года, предшествующих обращению за ним. Пособие, не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине работодателя или территориального органа ФСС РФ, выплачивается за все прошедшее время без ограничения каким-либо сроком.
Порядок расчета пособия
1. В средний заработок работника, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены взносы в ФСС в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
2. Средний заработок рассчитывается за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.
В расчетный период включается заработок, полученный:
У работодателя, назначающего пособие;
У других работодателей.
Примечание 1. Если в расчетном периоде (или в одном из годов расчетного периода) работник находился в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, то по его заявлению соответствующие календарные годы (календарный год) могут быть заменены предшествующими календарными годами (календарным годом). При условии , что это приведет к увеличению среднего заработка.
Примечание 2. Если в расчетном периоде у работника не было заработка, либо средний заработок меньше МРОТ на день наступления временной нетрудоспособности, то пособие рассчитывается из МРОТ (с 01.06.2011 – 4 611 руб., с 1.01.2009 – 4 330 руб.). В местностях, где установлены районные коэффициенты, пособия из МРОТ определяют с учетом этих коэффициентов
Примечание 3. Если работник в расчетном периоде переведен на другую работу или ему повышена заработная плата, то новый размер заработной платы учитывается со дня перевода, с даты повышения заработной платы.
Примечание 4.
Включение премий в средний заработок:
Ежемесячные – в месяце, за который начислены;
Другие премии, вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание – в размере начисленных сумм за расчетный период.
3. Для исчисления пособия определяют
(средний дневной заработок) = (заработок за расчетный период) : 730.
Примечание 1. Средний заработок за каждый календарный год учитывается в сумме, не превышающей предельный размер базы для начисления стразовых взносов (2010г. – 415 000 руб., 2011 г. – 463 000 руб., 2012 г. – 512 000 руб.). Предельная величина применяется каждым страхователем, назначающим пособие.
Примечание 2. При расчете пособия исходя из МРОТ: (средний дневной заработок) = (МРОТ х 24) : 730.
4. Размер среднего дневного заработка в зависимости от страховогостажа (в %% от общего размера):
8 лет и более – 100%;
от 5 до 8 лет – 80%;
до 5 лет – 60%.
5. Пособие = (средний дневной заработок) х (количество календарных дней временной нетрудоспособности).
Примечание 1. В количество оплачиваемых дней включаются нерабочие праздничные дни.
Примечание 2. Не назначается пособие за календарные дни, перечисленные в п.17 Положения № 375, в том числе за периоды:
Освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда (кроме ежегодного оплачиваемого отпуска);
Простоя (кроме временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя).
Примечание 3. Если страховой стаж работника менее 6 месяцев, то размер пособия не может превышать за полный календарный месяц МРОТ с учетом районного коэффициента. При превышении исчисленного пособия указанно величины:
(Дневное пособие) = (МРОТ + р.к.) : (число календарных дней в месяце нетрудоспособности);
(Пособие в конкретном календарном месяце нетрудоспособности) = (Дневное пособие) х (количество календарных дней в конкретном месяце нетрудоспособности).
6. Место назначения пособия, если работник на момент наступления временной нетрудоспособности:
а) работает у нескольких страхователей и в предыдущие 2 года работал у них – пособие назначает каждый работодатель;
б) работает у нескольких страхователей, а в предыдущие 2 года работал у других страхователей – пособие назначается по одному из последних мест работы (по выбору работника);
в) работает у нескольких страхователей, а в предыдущие 2 года работал как у них, так и других страхователей – пособие назначается по выбору работника:
По всем последним местам работы;
По одному из последних мест работы.
7. Размер пособия снижается:
1) за нарушение режима, предписанного врачом (со дня, когда допущено нарушение);
2) за неявку на осмотр врача или на проведение медико-социальной экспертизы (со дня, когда допущено нарушение);
3) если заболевание или травма произошли вследствие наркотического, алкогольного или токсического опьянения (за весь период нетрудоспособности).
Пособие за указанные периоды не может превышать за полный календарный месяц МРОТ с учетом районного коэффициента.
Выплата пособия
1. Пособие по временной нетрудоспособности, наступившей вследствие заболевания или травмы, выплачивается:
За первые 3 дня болезни – за счет средств работодателя;
Начиная с 4-го дня – за счет средств ФСС РФ.
С 1-го дня за счет ФСС оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности:
По уходу за больным членом семьи;
По карантину работника, ребенка до 7 лет, посещающего ДОУ, недееспособного члена семьи;
При протезировании по медицинским показаниям в условиях стационара;
При долечивании в СКЛ на территории РФ после стационара.
2. Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности.
3. Уволенным работникам пособие назначается прежним работодателем в случае, если работник не трудоустроился, и временная нетрудоспособность наступилав течение 30 календарных дней со дня увольнения.
Бухгалтерский учет
Дебет 20 (26, 44, 25, 23, 29, 91.2) Кредит 70 – часть пособия, начисленного за счет средств работодателя;
Дебет 69.1 Кредит 70 – часть пособия, начисленного за счет средств ФСС РФ;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» - удержан НДФЛ из начисленного пособия.
Нормативные документы:
1. Статья 183 «Гарантии работнику при временной нетрудоспособности» Трудового кодекса РФ;
2. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
3. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
4. Приказ Минздравсоцразвития от 17.01.2011 № 4н «Об утверждении формы и порядка выдачи справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год»;
5. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 № 347н «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности»;
6. Порядок выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н;
7. Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 № 91;
8.Перечень уважительных причин пропуска срока за обращением пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2007 № 74.
1. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается в случаях, если в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия. В случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.
(см. текст в предыдущей редакции)
1.1. В случае, если застрахованное лицо в периоды, указанные в части 1 настоящей статьи, не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. При этом во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом
2. В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством
(см. текст в предыдущей редакции)
2.1. Застрахованным лицам, указанным в части 3 статьи 2 настоящего Федерального закона, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. При этом исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".
2.2. Для застрахованных лиц, которые работали по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, для которых применялся пониженный тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 0 процентов, в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, которые включались в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года) в соответствующем календарном году и не превышают предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленной в этом календарном году. Сведения об указанных выплатах и вознаграждениях в пользу застрахованного лица за соответствующий период указываются в справке о сумме заработка, выдаваемой страхователем в соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 4.1 настоящего Федерального закона.
(см. текст в предыдущей редакции)
3. Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в части 1 настоящей статьи, на 730.
(см. текст в предыдущей редакции)
3.1. Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в части 1 настоящей статьи, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды:
1) периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
2) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период не начислялись страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года).
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
3.2. Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации. В случае, если назначение и выплата застрахованному лицу пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются территориальными органами страховщика по месту регистрации нескольких страхователей в соответствии с частями 2 и 4 статьи 13 настоящего Федерального закона, средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий по каждому из этих страхователей.
(см. текст в предыдущей редакции)
3.3. Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, определенный в соответствии с частью 3.1 настоящей статьи, не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленных в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года) на два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.
Данная статья будет интересна как работодателям так и работникам. Речь в ней пойдет о новых, действующих с 2011 г., правилах по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком . Напомним, эти правила введены Федеральным законом от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 343-ФЗ). Заметьте, новым порядком расчета пособий руководствуются независимо от применяемого режима налогообложения.
Шаг за шагом
О расчетном периоде
Начиная с 1 января 2011 г. для расчета пособий установлен новый период . Он равен двум годам (730 дням) , предшествующим году наступления страхового случая. Напомним, ранее действовал порядок, по которому пособия исчислялись из заработка за 12 календарных месяцев работы у последнего работодателя, предшествующих месяцу наступления страхового случая (в ситуации, когда застрахованное лицо было занято у последнего работодателя меньший период, - за период фактической работы).
Новое правило безоговорочно действует в случае , на основании которого исчисляются пособия по болезни . (Например, при заболевании застрахованного лица в любом из месяцев 2011 г. его средний заработок исчисляется за 2009 и 2010 гг.) Существуют определенные особенности при расчете пособий женщинам, находящимся в течение двух лет (которые входят в расчет) в декретном отпуске или отпуске по уходу за ребенком: для таких случаев оба года расчетного периода можно заменить на предшествующие. Заметьте, поступать так следует, если это будет выгоднее женщине.
Еще один существенный момент, касающийся будущих мам. Для них на период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. предусмотрен "переходный" период, сохраняющий два варианта расчета пособий (по выбору женщины): по старым ("годичным") либо по новым ("двухгодичным") правилам. В течение этого времени уходящие в декрет работницы смогут рассчитать себе пособие по более выгодному варианту. Таков смысл поправок, принятых Федеральным законом от 25.02.2011 N 21-ФЗ (далее - Закон N 21-ФЗ). Кстати, нововведение касается не только беременных, но и молодых матерей, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет: выбрать более выгодный вариант и, соответственно, пересчитать детское пособие могут и они (для чего нужно подать заявление работодателю, где женщине рассчитывалось пособие).
О среднем заработке
На основании п. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). (Ранее речь шла о выплатах (вознаграждениях) в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов.)
К сведению. Поскольку индивидуальные предприниматели обязаны платить только страховые взносы на ОПС и ОМС соответственно в бюджеты ПФР и ФОМС (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ), а взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством они не уплачивают, то получать страховое обеспечение в виде пособий они не вправе. Разумеется, данное правило не действует, если ИП решил добровольно уплачивать такие взносы. В этом случае, являясь застрахованным лицом, коммерсант получает право на страховое обеспечение (ч. 3, 4 ст. 2, ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ), но при условии, что он будет уплачивать страховые взносы в ФСС за календарный год, предшествующий году, в котором наступил страховой случай (ч. 6 ст. 4.5 Закона N 255).
Для добровольного участия в отношениях по данному виду страхования необходимо подать заявление об этом в территориальный орган ФСС по месту жительства. Размер страховых взносов для добровольных плательщиков устанавливается исходя из стоимости страхового года (ч. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ). Правила уплаты страховых взносов такими лицами утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790.
Так вот, в отношении порядка определения среднего заработка также установлен переходный период: до 01.01.2010 (а для "спецрежимников" - до 01.01.2011) в средний заработок включаются выплаты (вознаграждения) в пользу застрахованных лиц, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС в 2010 г. (ст. 2 Закона N 343-ФЗ в ред. Закона N 21-ФЗ). При этом в его расчет входит заработок, полученный у работодателя, назначающего пособие, и у других работодателей, у которых застрахованное лицо было занято в предыдущие календарные годы. Однако учитывать выплаты надо в пределах облагаемого страховыми взносами лимита, действовавшего в конкретном году (в частности, в 2009 и 2010 гг. эта сумма составляет 415 000 руб.) (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Обратите внимание! При расчете декретных и детских следует принять во внимание следующие правила. Действовавший в 2010 г. порядок предусматривает расчет исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления страхового случая, с исключением из расчетного периода некоторых периодов и начисленных за них сумм (в частности, дней, когда женщина болела, находилась в декретном или отпуске по уходу за ребенком; выходных (дополнительно оплачиваемых) дней для ухода за ребенком-инвалидом; периода освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС не начислялись) (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в редакции Закона N 21-ФЗ).
Действующий в 2011 г. порядок предусматривает расчет исходя из заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, без исключения из расчетного периода некоторых периодов и начисленных за них сумм.
Справка о зарплате и иных выплатах
Поскольку средний заработок определяется в том числе по прежнему месту работы, работодателю, начисляющему пособие, понадобится от работника, менявшего место работы за последние два года, справка (или ее копия, заверенная нотариально) о сумме выплат с прошлых рабочих мест (ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
Причем с 2011 г. работник вправе требовать, а работодатели обязаны ему выдать в день увольнения справку о сумме заработка, на который были начислены страховые взносы, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности), или за текущий и предшествующий год (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 и п. 2 ч. 1 ст. 4.3 Закона N 255-ФЗ).
Если работник обратился за такой справкой после увольнения, она выдается не позднее трех рабочих дней со дня подачи заявления. При этом форма и Порядок ее выдачи будут утверждаться Минздравсоцразвития (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ). Приказ, утверждающий форму справки и Порядок ее выдачи, уже принят, но находится на регистрации в Минюсте (Приказ Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 4н).
До тех пор пока документ не принят, компании вправе выдавать справки для расчета пособий по неутвержденной форме (лучше всего взять за основу форму справки, приведенную в приложении к проекту упомянутого Приказа). Что касается формы 2-НДФЛ, ее для этих целей применять нельзя.
К сведению. В случае если представление недостоверных сведений повлекло за собой выплату излишних сумм пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, виновные лица возмещают страховщику причиненный ущерб в порядке, установленном законодательством РФ (ст. 15.1 Закона N 255-ФЗ).
Если застрахованное лицо не имеет возможности представить названные(ую) справки(у) с мест(а) работы (службы, иной деятельности) у других страхователей(ля) в связи с прекращением деятельности (либо по иным причинам), работодатель, назначающий и выплачивающий пособие, по заявлению работника должен направить запрос в территориальный орган ПФР о представлении соответствующих сведений о выплатах данному лицу на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета (ч. 7.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
При этом в случае отсутствия необходимых документов на день обращения за пособием (больничным, по беременности и родам, ежемесячным по уходу за ребенком) таковое назначается на основании имеющихся сведений и документов.
После представления работником справки (справок) о сумме заработка производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления указанных документов (ч. 2.1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
Примечание. Работодатель назначает пособие в течение 10 календарных дней и выплачивает денежные средства в ближайший установленный для выплаты зарплаты день (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
О среднедневном заработке
Среднее дневное пособие рассчитывается путем деления суммы заработка за два календарных года (если не рассматривать частные случаи и переходные периоды) на 730. Заметьте, такой порядок облегчит работу бухгалтера, так как высчитывать, сколько именно календарных дней приходится на отработанное в расчетном периоде время, не надо. А вот на размере пособий это может отразиться негативно. Поясним на примере. Предположим, работник заболел в 2011 г., а в течение двух предшествующих этому событию лет он при окладе 15 000 руб. работал только 6 месяцев (с января по июнь (включительно) 2010 г. Тогда средний дневной заработок для расчета пособий составит 123,29 руб. (15 000 руб. x 6 мес. / 730 дн.). В то время как по прежним правилам эта величина значительно выше и составляет 497,24 руб. (90 000 руб. / 181 дн., где 181 - количество календарных дней с января по июнь 2010 г.).
Однако Минздравсоцразвития, игнорируя подобные ситуации, делает упор на том, что в расчет среднего заработка включается не только заработок у работодателя, назначающего пособие, но и у других работодателей, у которых застрахованное лицо было занято в предыдущие календарные годы. В Письме от 14.12.2010 N 10-4/380223-19 отмечается: такой подход обеспечит реализацию одного из основных принципов обязательного социального страхования - эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного социального страхования, формируемым за счет уплаты страховых взносов. Объем прав лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, будет взаимоувязан с размером уплаченных за них страховых взносов на данный вид обязательного социального страхования. Таким образом, для стабильно работающих граждан, за которых регулярно отчисляются страховые взносы, новый порядок расчета пособий не повлечет существенного изменения уровня страхового обеспечения.
О размере дневного пособия
Больничные . Не забывайте, размеры пособий, установленные ст. 7 Закона N 255-ФЗ, зависят от страхового стажа и определяются в процентном отношении к среднему заработку. В частности, при страховом стаже:
8 лет и более - 100% среднего заработка;
От 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;
До 5 лет - 60% среднего заработка.
Еще один момент, на который надо обратить внимание: с 2011 г. работодатель оплачивает за свой счет первые три (а не два, как прежде) дня болезни.
Декретные . В отличие от пособий по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Закона N 255-ФЗ). То есть от страхового стажа оно не зависит, но только в том случае, если таковой составляет более шести месяцев. Иначе декретные (как и больничные) выплачиваются исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ) (ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).
Пример 1 . Иванова О.Н. - работница ИП "Колобанов и К" - уходит с 14 февраля 2011 г. в декретный отпуск. Женщине выгоднее, чтобы пособие ей было начислено по новым правилам, то есть исходя из двухлетнего расчетного периода.
В 2009 г. сумма ее выплат, на которые были начислены страховые взносы, составила 300 000 руб., а в 2010 г. - 350 000 руб.
Поскольку выплаты не превышают лимита в 415 000 руб., расчет будет произведен исходя из среднего заработка 650 000 руб. (300 000 + 350 000).
Среднедневной заработок Ивановой О.Н. составит 890,40 руб. (650 000 руб. / 730 дн.).
При расчете декретного пособия величину дневного пособия умножают на всю продолжительность отпуска по беременности и родам. Таким образом, сотрудница получит 124 657,53 руб. (890,40 руб. x 140 дн.). Данная сумма полностью возмещается за счет ФСС.
Детские . Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется (как и прежде) из среднего заработка застрахованного лица, определяемого путем умножения среднедневного заработка на 30,4 (п. п. 5.1 - 5.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Оно составляет 40% от среднего заработка застрахованного лица (ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ).
Заметьте, максимальный размер пособий по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, с 01.01.2011 не установлен, так как ограничен размер заработка, из которого исчисляется данное пособие. Сумма ограничения (в частности, при расчете пособия в 2011 г.) - 34 583 руб. ((415 000 + 415 000) руб. / (12 + 12) мес.). Следовательно, рассчитывать на ежемесячное пособие по уходу за ребенком свыше 13 833 руб. (34 583 руб. x 40%) в месяц не приходится.
Обратите внимание! Если отпуск начинается не с 1-го числа месяца, то детское пособие рассчитывается пропорционально календарным дням (включая выходные и праздники), когда сотрудница фактически ухаживала за ребенком.
Пример 2 . Изменим условия примера 1. Предположим, что Ивановой О.Н. с 14.02.2011 назначается ежемесячное пособие по уходу за ребенком.
Среднедневной заработок сотрудницы, рассчитанный за 2009 и 2010 гг., равен 890,40 руб. (650 000 руб. / 730 дн.).
Среднемесячный заработок для расчета пособия по уходу за ребенком составит 27 068,16 руб. (890,40 руб. x 30,4).
Размер детского пособия в месяц - 10 827,26 руб. (27 068,16 руб. x 40%).
Поскольку в феврале отпуск начинается не с первого числа, размер детского пособия составит 5800,32 руб. (10 827,26 руб. / 28 дн. x 15 дн.).
К вопросу о заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности
Новые правила расчета пособий действуют с 1 января 2011 г., а вот бланк листка нетрудоспособности пока не изменен. В связи с этим ФСС РФ в Письме от 24.12.2010 N 02-03-10/05-14557 были даны рекомендации, касающиеся заполнения оборотной стороны такого бланка. Заметьте, они будут действовать до утверждения новой формы больничного.
В отражать период учета заработка, указывая соответствующие календарные годы (например, в одной из них - "2009 г.", ниже - "2010 г."). В столбце "Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде" указывать "730". В столбце "Сумма фактического заработка за расчетный период" отражать сумму заработка, иных выплат и вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы за каждый календарный год, указанный в столбце "Расчетный период для исчисления пособия" . За период до 01.01.2010, а для лиц, работающих по трудовым договорам у страхователей-"спецрежимников", - до 01.01.2011 в данном столбце проставляется сумма заработка, иных выплат и вознаграждений, на которые начисляются страховые взносы, за каждый календарный год, указанный в столбце "Расчетный период для исчисления пособия" .
Столбец "Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение)" не заполняется.
В столбце "Средний дневной заработок" указывается средний дневной заработок застрахованного лица, исчисленный из суммарной величины фактического заработка за два календарных года столбца "Сумма фактического заработка за расчетный период" , деленной на 730.
Примечание. Сумма заработка, иных выплат и вознаграждений не должна превышать за каждый календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС.
Также ФСС РФ разъяснил, в каких строках нужно указывать сумму пособия по временной нетрудоспособности с учетом НДФЛ, а в каких - без учета налога (Письмо от 29.12.2010 N 02-03-10/05-14665).
Так, при заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности необходимо учитывать, что строка "ИТОГО (сумма к выдаче)" содержит в скобках пояснение "сумма к выдаче" и на руки работник получает сумму пособия за вычетом НДФЛ. Кстати, в платежной ведомости сумма к выдаче также приводится без НДФЛ. То есть в обозначенной строке работодатель должен указать размер больничного пособия после его уменьшения на сумму НДФЛ.
А вот в строках "За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации" и "За счет средств работодателя" оборотной стороны листка нетрудоспособности размер пособия, исчисленный в порядке, установленном нормами Закона N 255-ФЗ, должен быть отражен в полном объеме без вычета сумм НДФЛ.
Расчет пособий исходя из МРОТ
Может сложиться так, что работник в течение расчетных лет не имел заработка, или в расчетном периоде он работал в другом месте, но подтвердить свой заработок справками от иных работодателей не смог, или его средний заработок за два календарных года в расчете за полный календарный месяц оказался ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ).
К сведению. С января 2009 г. МРОТ составляет 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ).
В этом случае на основании ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ пособие надо исчислять исходя из МРОТ.
Кроме того, минимальное пособие по-прежнему полагается работнику, если его стаж меньше шести месяцев или он нарушал предписанный ему врачом режим.
Пример 3. Медведева С.Б. с 01.02.2011 работает у индивидуального предпринимателя Козырева В.В. До этого времени (в течение 2009 и 2010 гг.) она нигде не работала. Страховой стаж сотрудницы составляет 8 мес.
Сумма пособия рассчитывается следующим образом: 4330 руб. x 24 мес. / 730 дн. x 60% x 5 кал. дн. = 427,10 руб.
При выплате пособия с работницы удержан НДФЛ в размере 55,52 руб. То есть на руки она получит 371, 58 руб.
К вопросу о заполнении листка нетрудоспособности
В вышеупомянутом Письме ФСС РФ (N 02-03-10/05-14557) также даны рекомендации по заполнению больничных листов. Заметьте, столбцы таблицы "Сведения о заработной плате" заполняются в порядке, который был рассмотрен выше.
В таблице "Причитается пособие" столбец "Размер дневного пособия (в руб. и коп.)" не заполняется.
В столбце "Размер дневного пособия, исчисленного из МРОТ (в руб. и коп.)" указывается размер дневного пособия, исчисленный исходя из МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая (либо из суммы, определенной из МРОТ пропорционально продолжительности рабочего времени, если на день наступления страхового случая застрахованное лицо работает на условиях неполного рабочего времени).
Частные случаи
Особые правила для совместителей
Законом N 225-ФЗ предусмотрены различные правила по расчету пособий совместителям. Рассмотрим их.
Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая было занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах работало у них же. В этом случае больничные и декретные назначаются и выплачиваются ему по всем местам работы (ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ), но ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается у одного страхователя при условии, что работник принес справку с другого места работы о том, что там аналогичной выплаты ему не производилось (ч. 5.1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
При этом средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельную величину (415 000 руб.), при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Обратите внимание! С 1 января 2010 г. предприниматели сами уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды, а пособия получают в органах ФСС (ч. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Однако не исключено, что они могут работать и по трудовому договору, здесь с их зарплаты компании-работодатели обязаны перечислять взносы в ПФР и ФСС. В Письме ФСС РФ от 02.11.2010 N 02-03-10/05-11121 отмечено, что при таком раскладе (работник и предприниматель в одном лице) коммерсант считается работающим в компании по совместительству, то есть получать больничные и декретные он может и как сотрудник, и как предприниматель, а пособие по уходу за ребенком ему положено только как предпринимателю (ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
Конечно, такой вывод сотрудников ФСС не безупречен, ведь в Законе N 255-ФЗ говорится лишь о порядке выплаты пособий, если застрахованное лицо занято у нескольких страхователей. Рассматриваемый случай к таковым, на наш взгляд, не относится. Однако другой подход к ситуации наверняка вызовет споры с контролерами, так что заинтересованным лицам безопаснее руководствоваться разъяснениями ФСС.
Если работник на момент заболевания или ухода в декретный отпуск занят у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал в других организациях (другой организации). В этом случае пособие выплачивается ему страхователем по одному из последних мест работы (по выбору) исходя из заработка за последние два года. Аналогично выплачивается детское пособие (конечно, с другого места работы работник должен принести справку о том, что больничные, декретные, детские ему там не выплачивались) (ч. 2.1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
Пример 4 . Волчек А.Г. болела в феврале 2011 г. 10 кал. дн. Ее страховой стаж составляет 10 лет (то есть размер пособия - 100%). На момент заболевания она совмещала работу у ИП "Белова К.К." и в ООО "Ока".
В 2009 г. женщина работала в компании ООО "Плюс", где за календарный год ей было начислено 200 000 руб.
В 2010 г. она совмещала работу в ООО "Лада" (сумма заработка за год - 260 000 руб.) и компании ООО "Плюс" (160 000 руб.).
В данном случае Волчек А.Г. вправе выбрать, кто будет начислять и выплачивать ей пособие - ИП "Белов К.К." или ООО "Ока". Одному из работодателей она должна предъявить справки о своем заработке с прежних мест работы. В частности, в 2009 г. ей было выплачено (компанией ООО "Плюс") 200 000 руб. В 2010 г. сумма, полученная от ООО "Лада" и компании ООО "Плюс", составила 420 000 руб. (260 000 + 160 000). Поскольку данная сумма превышает лимит (415 000 руб.), при расчете пособия будет использоваться меньшая величина.
Итак, сумма больничного пособия за 10 кал. дн. составит 8424,66 руб. ((200 000 + 415 000) руб. / 730 дн. x 10 кал. дн.).
Если работник на момент наступления страхового случая занят у нескольких страхователей, а в двух предшествующих годах трудился как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя). В таком случае пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются по выбору самого работника: либо по всем местам работы, либо одним из работодателей, у которого он работает на момент наступления страхового случая (ч. 2.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
При расчете среднего заработка по каждому из мест работы учитываются только те выплаты, которые были начислены сотруднику в компании, назначающей пособие.
Обратите внимание! Если в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ больничные и декретные пособия назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия, то средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается (ч. 1 ст. 14 данного Закона).
Если работник желает, чтобы учли его заработок, полученный у предыдущих работодателей, он должен принести справку с другого места работы о том, что там ему пособие не выплачивалось.
Болезни во время простоя...
До 2011 г. Закон N 255-ФЗ не ставил выплату пособия в зависимость от того, когда наступила нетрудоспособность - в период простоя или до его начала. Однако ФСС мог отказать в пособии по временной нетрудоспособности, которое назначается в период простоя, ссылаясь при этом на то, что таковое (пособие) не назначается за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ).
Президиум ВАС РФ, не поддержав ФСС, указал в Постановлении от 18.05.2010 N 17762/09, что законодателем не установлена зависимость выплаты пособия по временной нетрудоспособности от того, наступила она в период простоя либо до его начала. После такого вердикта можно было бы надеяться на благоприятную арбитражную практику, но... В Закон N 255-ФЗ внесены уточнения (действуют с 01.01.2011), согласно которым оплата больничного листа производится только в случае, если нетрудоспособность наступила до периода простоя и продолжалась в этот период (п. 5 ч. 1 ст. 9 данного Закона).
Примечание. Пособия по беременности и родам в период простоя выплачиваются по общим правилам.
Больничное пособие в этом случае выплачивается в том же размере, в каком оплачивается время простоя, но не выше положенного размера (ч. 7 ст. 7 Закона N 255-ФЗ), то есть за счет ФСС выплачивается меньшая из сумм:
Либо сумма простоя, исходя из 2/3 оклада (тарифной ставки), если простой наступил по причинам, не зависящим от работника, либо исходя из 2/3 среднего заработка, если простой возник по вине работодателя (ст. 157 ТК РФ);
Либо сумма пособия, рассчитанного по стандартным правилам расчета больничных.
Если же работник заболел во время простоя и дни болезни приходятся на этот период, больничный лист ему не оплатят.
В соответствии со ст. 183 ТК РФ работник в период наступления временной нетрудоспособности имеет право на получение пособия от работодателя. Основанием для получения пособия является листок нетрудоспособности («больничный листок»), который выдается в следующих случаях:
При заболевании или травме, связанных с утратой трудоспособности;
При болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;
При карантине;
При временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;
При протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;
При санаторно-курортном лечении.
Пособие должно выплачиваться с первого дня утраты трудоспособности вплоть до ее восстановления (или до установления инвалидности врачебно-трудовой экспертной комиссией).
С 2011 года действует Федеральный закон от 8 декабря 2010 года №343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются за первые три дня за счет работодателя, за остальной период – за счет средств ФСС РФ (исключение – больничные, выплачиваемые в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием).
Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы. Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы.
Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности.
В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей. В расчет включаются и те дни, когда человек не работал и не получал заработную плату.
Средний дневной заработок (ДЗср) для исчисления пособий определяется по формуле:
ДЗср = ЗП /730,
где ЗП – сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде.
Если у работника не будет заработка за два календарных года предшествующих году наступления страхового случая, то пособие будет исчислено из минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного Федеральным законом на день наступления страхового случая. Также пособие исходя из МРОТ полагается работнику, если его стаж меньше 6 месяцев.
Средний дневной заработок в этом случае определяется:
ДЗср = МРОТ*24/730.
Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.
Средний заработок рассчитывается на весь календарный год, в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений.
Для подтверждения дохода за предыдущие годы необходимо представлять справки о доходе с предыдущих мест работы, если сотрудник проработал менее двух лет в организации, либо делать запрос в Пенсионный Фонд РФ. Подойдут оригиналы справок или заверенные копии. Работодатель такую справку по закону должен будет выдать при увольнении.
Сотрудник также может заменить один календарный год на другой, если в этом году находился в отпуске по беременности и родам, или по уходу за ребенком до 1,5 лет.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы и среднего дневного заработка. В страховой стаж включаются периоды:
1) работы по трудовому договору;
2) государственной гражданской или муниципальной службы;
3) иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.
При следующем стаже пособие выплачивается в размере:
До 5 лет – 60% заработка;
От 5 до 8 лет – 80% заработка;
Свыше 8 лет – 100% заработка;
При трудовом увечье или профессиональном заболевании – 100 % заработка;
Лицам, имеющим на иждивении 3-х или более детей, не достигших 16 (учащиеся – 18 лет) – 100 % заработка.
Сумма пособия не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из МРОТ с учетом страхового стажа работника.
С 2011 года предельный среднедневной заработок для расчета максимального размера пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам составляет 1268,49 руб. (463000/365 дн.). Данное ограничение не распространяется на пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в связи с несчастными случаями на производстве или профессиональными заболеваниями. Если сотрудник работает у нескольких работодателей, размер пособия не может превышать максимума по каждому месту работы.
Размер пособия (П) рассчитывается по следующей формуле:
П = ДЗср * Кдн * Пс,
где ДЗср – средний дневной заработок;
Кдн – количество дней в периоде, подлежащих оплате;
Пс – процент, учитывающий страховой стаж.
Пример.
Работник принес больничный лист на 5 календарных дней (с 14 по 18 марта 2011 года включительно). Общий страховой стаж 2 года, поэтому ему полагается пособие в размере 60% среднего заработка. Расчетный период – 2009-2010 годы.
До этого работник трудился в другой компании, справки с прежней работы он представил в бухгалтерию. Сумма заработка за расчетный период составила 408082 руб.
Средний дневной заработок составит:
408082/ 730 дн. = 559,02 руб.
Сумма пособия равна:
559,02* 60% * 5 дн. = 1677,06 руб.
Первые три дня будут оплачены за счет предприятия (1677,06/5 *3 = 1006,24 руб.), а остальные два дня – за счет средств ФСС РФ (670,82 руб.).
Начисление пособия по ВН и пособия по беременности и родам отражается:
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 70 – за счет средств работодателя;
Д69 К70 – за счет средств ФСС.
Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника, а выплачено в ближайший день, установленный для выдачи зарплаты.
Оплатить больничный лист нужно и в случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения работника. При этом размер выплаты рассчитывается исходя из 60% его среднего заработка.
Пособие полагается и за время простоя в том размере, в каком сохраняется за этот период заработная плата.
Пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ, сумма пособия учитывается в составе налоговой базы того месяца, за который пособие выплачивается. Пособия не подлежат обложению страховыми взносами.